Шпаргалка по "Управлению качеством"

Затраты, связанные с качеством, представляют собой часть затрат предприятия, возникающих вследствие несоответствия процессов формирования качества их наиболее эффективному протеканию нор мативным затратам на процессы и являющихся объектом управле­ния системы менеджмента качества.

Несоответствие процессов выражается в виде прямых затрат, свя­занных с браком продукции, в виде компенсирующих затрат в форме затрат на процессы, осуществляемые в рамках системы менеджмента качества (системные процессы), а также в форме дополнительных (по отношению к нормативным) расходов факторов производства в рамках внесистемных процессов.

Объект управления системы менеджмента качества определяется организационными параметрами процессов формирования качества в рамках двойственной модели управления качеством, которая осуще­ствляется напрямую через систему общего управления предприятием и через функционально специализированную систему управления качеством, что выливается в двойственность объекта управления.

Система менеджмента качества является системой управления, в определенной степени параллельной системе общего руководства предприятием, и эффективность ее функционирования во многом определяется четким разделением сфер влияния и согласованием функций. Качество продукции — это сфера ответственности системы менеджмента качества; вопросы принятия решений, влияющих на качество продукции, и связанные с ним затраты должны быть согла­сованы с координатором системы менеджмента качества. Соответст­венно система менеджмента качества должна обладать всей полно­той информации о процессах управления качеством и разработать механизмы (процедуры) согласования управляющих воздействий с общей системой управления предприятием.

Экономическая модель затрат, связанных с качеством, должна выделить их в общих затратах предприятия и описать их состав, при этом должна быть учтена специфика предприятия и представленных в его структуре процессов. В рамках каждого процесса выделенный состав затрат зависит от степени охваченности процесса системой менеджмента качества и дает возможность определить степень соот­ветствия экономических параметров процесса установленным пара­метрам.

В прямом подчинении системы менеджмента качества находятся внутренние (системные) процессы, связанные с функционировани­ем изолированных подразделений системы менеджмента качества и общего персонала предприятия, занятого выполнением функций си­стемы менеджмента качества. Данные процессы являются по иазна-

чению компенсационными, т. е. направленными на обеспечение ка­чества в ситуациях, когда основные процессы его не обеспечивают. Внутренние системные процессы требуют для своего осуществления определенных ресурсов (факторов), стоимость которых может быть выражена в денежной форме. Соответственно затраты, связанные с осуществлением внутренних процессов системы менеджмента каче­ства (системные затраты), являются областью ее управления и фор­мируют внутренний потенциал повышения эффективности функ­ционирования как системы менеджмента качества, так и предпри­ятия в целом.

Состав системных затрат определяется составом функций систе­мы менеджмента качества, зависит от уровня развития системы и сте­пени охваченности ею процессов.

Кроме прямых затрат, связанных с внутренними процессами сис­темы менеджмента качества (системных затрат), в сфере ответствен­ности СМК находятся затраты, связанные с низким качеством про­дукции и процессов (производственного и других, обеспечивающих формирование качества продукции). Данные затраты возникают за пределами СМК как области формирования затрат и относятся к об­щим процессам формирования качества, находящимся под контро­лем СМК лишь опосредованно. Внешний характер внесистемных процессов и порожденных ими затрат по отношению к системе каче­ства позволяет назвать их внесистемными затратами. Так же как и системные, внесистемные затраты — объект управления системы; они формируют потенциал повышения эффективности деятельно­сти предприятия.

Признаки классификации затрат отражают механизм управления затратами и объект управления затратами.

В соответствии с описанием экономического механизма управле­ния затратами они подразделяются на управляемые и управляющие. В соответствии с двойственной моделью управления качеством за­траты делятся на системные (в рамках системных процессов СМК) и внесистемные (в рамках внесистемных процессов).

Под управляемыми затратами предлагается понимать затраты, являющиеся объектом управления системы менеджмента качества, а именно управляемые системные затраты или все затраты на содер­жание изолированных служб качества и части других служб, заня­тых функциями управления качеством в соответствии с занятостью отдельных работников выполнением этих функций, а также управ ляемые внесистемные затраты, связанные с отклонениями факторов производства (компенсационными затратами), потерями от брака (внутреннего и внешнего) и затратами на исправление брака.

Под управляющими затратами понимаются маржинальные (до­полнительные, предельные) затраты на реализацию мероприятий, инициируемых системой менеджмента качества. Целью таких меро­приятий будет снижение управляемых системных и управляемых вне­системных затрат. Поэтому для оценки эффективности управляю­щие затраты также целесообразно разделить на две группы — управ­ляющие системные и управляющие внесистемные.

Под управляющими системными понимаются затраты, направ­ленные на изменение и преобразование существующего положения в службах, относящихся к СМК.

Под управляющими внесистемными понимаются затраты, кото­рые направлены на изменение и преобразование существующего по­ложения в производственных подразделениях.

Декомпозиция объекта управления в соответствии с видом несо­ответствия позволяет классифицировать внесистемные затраты на конечные, выражающиеся в прямых затратах на неисправимый брак (внутренний и внешний), и компенсационные. При этом существует два вида компенсационных затрат: 1) связанные с повторением несо­ответствующего процесса (исправление брака); 2) связанные с до­полнительными затратами факторов производства (компенсацион­ные отклонения). При этом первый вид компенсационных затрат ха­рактерен для массового и крупносерийного производства, второй — для единичного и мелкосерийного типа производства.

Специфика объекта управления выражается в необходимости со­здания для различных организационных типов производства отлич­ных друг от друга механизмов управления и анализа в области каче­ства. На рис. 10.2.1 представлены соотношения между параметрами процессов управления и производства в единичном и крупносерий­ном производстве.

Как показано на рис. 10.2.1, в крупносерийном производстве ор­ганизационной единицей управления является процесс, который охватывает одновременно производство нескольких продуктов. Со­ответственно производство конкретной единицы продукции — мик­роуровень, лежащий за пределами возможности оперативного реа­гирования системы менеджмента качества. Экономический анализ и управляющие воздействия осуществляются по факту выявления отклонений, выраженных в форме несоответствующей продукции. При этом достижение соответствия иа интервалах меньше цикла управления (управляющего воздействия) оперативно достигается за счет возвратности процесса, т. е. повторного прохождения продуктом несоответствующего процесса. Отклонения в затратах, вызванные несоответствиями, имеют материальную форму и могут быть выра­жены в денежной форме как прямые затраты на окончательный брак и исправление брака. В результате анализа вызванных несоответст­вующим процессом потерь вырабатывается управляющее воздейст­вие, обеспечивающее изменение параметров процесса с целью дости­жения соответствия в последующих циклах производства изделий.

Классификация затрат

На основе ретроспективного критического анализа существующих классификаций затрат на качество был разработан метод их классификации по видам деятельности [3]. При его использовании каждому виду деятельности, осуществляемой в рамках системы качества, соответствует статья затрат. Это позволяет, сравнив аналогичные элементы затрат на качество, выявить несоответствия между изменением затрат и эффективностью деятельности. Кроме того, накопление данных о затратах идет таким образом, чтобы любое отклонение можно было отнести на ответственное лицо.

В результате фактически осуществляется переход от традиционного способа планирования и учета затрат методом калькуляции к бюджетной форме планирования и учета затрат на качество. Этот переход не является принципиально новым. Почти все зарубежные фирмы и организации используют в своей деятельности финансовое управление, предусматривающее сравнение фактических затрат с бюджетными. В крупных организациях такое управление обычно распространяется на структурные подразделения и отделы. При этом устанавливаются бюджеты подразделений, руководители которых несут ответственность за то, чтобы произведенные расходы их не превышали.

Таким образом, планировать затраты на качество надо путем составления бюджетов (смет затрат) подразделений предприятия или организации на основе текущих и перспективных планов по качеству, а учет затрат — на основе субсчетов по каждому подразделению.

Естественно, что для каждого предприятия система планирования и учета будет индивидуальной. Однако принципы организации планирования и учета затрат на качество для всех предприятий и организаций должны быть общими.

Принципы планирования затрат

Основные принципы планирования и учета затрат на качество:

периодичность;

взаимосвязь с видами деятельности, реализуемыми в системе качества;

экономическая значимость затрат;

децентрализация;

использование единых планово-учетных единиц измерения;

достаточность информации;

преемственность и многократность использования;

бюджетное (сметное) управление затратами.

Рассмотрим каждый из перечисленных принципов подробнее.

Периодичность в зависимости от сложности продукции, сроков изготовления и других особенностей предприятия может как отражать производственный или коммерческий циклы, так и основываться на календарном плане работы. Обычно периодичность планирования и учета затрат на качество, как и сроки представления планов и отчетов, устанавливаются внутренними документами предприятия и не зависят от периодичности бухгалтерского учета.

Взаимосвязи с видами деятельности, реализуемыми в системе качества, с одной стороны, способствуют тому, что система планирования и учета затрат становится одной из составляющих деятельности предприятия в области качества, а с другой, — позволяют подойти к решению проблем оценки не только затрат на качество, но и эффективности функционирования системы качества, выявления неэффективных видов деятельности, снижению и оптимизации затрат на качество.

Экономическая значимость затрат — принцип, позволяющий рационально сформировать состав затрат на качество.

Дело в том, что некоторые категории затрат могут быть настолько незначительны, а организация их учета такой сложной, что можно отказаться от их планирования и учета без особых искажений в общей картине затрат на качество. Однако для исключения возможных ошибок необходимо учитывать по возможности все факторы, обусловленные спецификой производственной деятельности.

В соответствии с принципом децентрализации планирование (а частично и учет) затрат должно осуществляться непосредственно руководителями соответствующих подразделений предприятия. Это позволяет не просто более точно спланировать затраты на качество, но и определять должностные лица, ответственные за их использование. Фактически речь идет о реализации принципа: «Я отвечаю за все, что могу контролировать». В результате практически все работники оказываются не просто вовлечены в экономическую деятельность предприятия, но и непосредственно заинтересованы в получении наилучших финансовых результатов.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете затрат на качество обеспечивает прямую и обратную связь между общей сметой затрат по предприятию и сметами конкретных подразделений.

При использовании единых планово-учетных единиц создается реальная возможность разработки системы учета, основанной на взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, а также показателей определения результатов деятельности отдельных структурных подразделений предприятий. На разных уровнях планирования и учета планово-производственные единицы могут быть или детализированы или, напротив, укрупнены. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия в целом к более мелким на уровне цеха, участка, отдела. Кроме того, использование единых планово-учетных единиц измерения обеспечивает возможность экономического анализа затрат методом сравнения.

В соответствии с принципом достаточности информации количество показателей, включенных в планы и отчеты, должно быть минимально необходимым, но достаточным для анализа и не требовать дополнительной аналитической обработки.

Соблюдение в процессе планирования, сбора и учета первичных данных принципа преемственности и многократности использования упрощает систему планирования и учета и повышает ее эффективность. При оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется, а иногда и дополняется бухгалтерскими данными.