1.Понятие
НДФЛ. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
Налоговая база. Доходы, освобождаемые
от налогообложения.
Налог
на доходы физических лиц (НДФЛ) является
одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется
он в процентах от совокупного дохода
физических лиц без включения в налоговую
базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных
от налогообложения. НДФЛ уплачивается
со всех видов доходов, полученных в календарном
году, как в денежной, так и в натуральной
форме. Это, например, заработная плата
и премиальные выплаты, доходы от продажи
имущества, гонорары за интеллектуальную
деятельность, подарки и выигрыши. Исключение
составляют доходы, не облагаемые налогом.
Налогоплательщики
:
- Физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ,
- Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объект налогообложения:
- физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ
или за пределами РФ;
- физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.
Налоговая база - все доходы налогоплательщика,
полученные в денежной и в натуральной
формах, и доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные
налоговые ставки.
Доходы,
освобождаемые от налогообложения
Как правило, вопрос о том, облагать
или не облагать налогом выплату,
решается источником этой выплаты. Однако
если этот источник - не организация, то
знать, какие доходы освобождены
от налогообложения, нужно обязательно.
Не облагаются налогами, в частности,
следующие виды доходов физических
лиц:
- государственные
пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным ребенком),
а также иные выплаты и компенсации. При
этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,
относятся пособия
по безработице, беременности и родам;
- пенсии
по государственному пенсионному обеспечению
и трудовые пенсии и социальные
доплаты к пенсиям;
- суммы
единовременных выплат (в том числе
в виде материальной помощи), осуществляемых,
например:
- работодателями членам
семьи умершего работника, бывшего работника,
вышедшего на пенсию, или работнику,
бывшему работнику, вышедшему на пенсию,
в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при
рождении (усыновлении (удочерении) ребенка,
выплачиваемой в течение первого года
после рождения (усыновления, удочерения),
но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
- стипендии;
- доходы
налогоплательщиков, получаемые от
продажи выращенных в личных подсобных
хозяйствах, находящихся на территории
РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких
животных и птиц, продукции животноводства,
растениеводства, цветоводства и пчеловодства
как в натуральном, так и в переработанном
виде;
- доходы
членов крестьянского (фермерского) хозяйства;
- доходы,
получаемые физлицами-резидентами РФ, от
продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков
и долей в этом имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика 3 года
и более, а также при продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика
3 года и более (это не касается продажи
ценных бумаг).
- доходы
в денежной и натуральной формах, получаемые
от физических лиц в порядке наследования,
за исключением вознаграждения, выплачиваемого
наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства,
а также открытий, изобретений и промышленных
образцов;
- доходы
в денежной и натуральной формах, получаемые
от физических лиц в порядке дарения,
кроме случаев дарения недвижимого имущества,
транспортных средств, акций, долей, паев.
Любые подарки (в т.ч. квартиры и машины)
освобождаются от налогообложения в случае,
если даритель и одаряемый являются членами
одной семьи и (или) близкими родственниками
(супругами, родителями и детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными,
дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными
и неполнородными (имеющими общих отца
или мать) братьями и сестрами);
- призы
в денежной и (или) натуральной формах, полученные
спортсменами;
- суммы
платы за обучение налогоплательщика;
- доходы
в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории
РФ;
- доходы,
не превышающие 4 тыс. руб., полученные
по каждому из следующих оснований за
налоговый период:
- стоимость
подарков, полученных налогоплательщиками
от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость
призов в денежной и натуральной формах,
полученных налогоплательщиками на конкурсах
и соревнованиях;
- суммы
материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности
или по возрасту;
- возмещение
(оплата) работодателями своим работникам,
их супругам, родителям и детям, бывшим
своим работникам (пенсионерам по возрасту),
а также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов,
назначенных им лечащим врачом. Освобождение
от налогообложения предоставляется при
представлении документов, подтверждающих
расходы на покупку этих медикаментов;
- стоимость
любых выигрышей и призов, получаемых
в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров
(работ, услуг);
- суммы
материальной помощи, оказываемой
инвалидам общественными организациями
инвалидов;
- средства
материнского (семейного) капитала;
- суммы
частичной оплаты за счет средств федерального
бюджета стоимости нового автотранспортного
средства в рамках эксперимента по
стимулированию приобретения новых ТС
взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых
на утилизацию;
- взносы
работодателя на накопительную часть
трудовой пенсии, в сумме уплаченных
взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в
расчете на каждого работника, в пользу
которого уплачивались взносы работодателем.
Полный перечень доходов, освобождаемых
от налогообложения содержится в ст. 217 НК РФ.
2. Ставки
НДФЛ .Предоставление декларации.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены ст. 224 НК РФ. Основная ставка
НДФЛ в России составляет 13%.
Для отдельных видов доходов установлены
другие ставки.
Основная часть
НДФЛ (прежде всего, с заработной платы)
рассчитывается, удерживается и перечисляется
в бюджет работодателем (налоговым агентом).
Доходы от продажи имущества декларируются
физическим лицом самостоятельно.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 35%
в отношении:
- стоимости любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров, работ и услуг,
в части превышения 4 тыс. руб.;
- процентных доходов
по вкладам в банках в части превышения
размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (например, для
рублевых вкладов - ставка рефинансирования
+ 5%);
- суммы экономии
на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части превышения
размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов,
выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования
над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора);
- в виде платы за использование денежных средств
членов кредитного
потребительского кооператива (пайщиков),
а также процентов за использование сельскохозяйственным
кредитным потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме займов
от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива или ассоциированных
членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива, в части
превышения суммы указанной платы, процентов,
начисленных над суммой платы, процентов,
рассчитанной исходя из ставки рефинансирования
+ 5%.
Налоговая ставка устанавливается
в размере 30%
в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ*, за исключением
доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
- от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается
в размере 9%
в отношении доходов от долевого участия
в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов физическими лицами,
являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка устанавливается
в размере 9%
в отношении доходов в виде процентов
по облигациям
с ипотечным покрытием, эмитированным
до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным
покрытием до 1 января 2007 года.
По итогам года, если необходимо,
заполняется декларация и рассчитывается
сумма налога, которую физическое лицо
перечисляет в бюджет. Декларацию надо
сдавать в налоговую инспекцию по месту
постоянного проживания (постановки на
налоговый учет) до
конца апреля года, следующего за годом
получения дохода.
Подавать декларацию должны физические
лица:
- получившие
вознаграждения от физлиц и организаций,
не являющихся налоговыми агентами, включая
доходы по договорам найма или договорам
аренды любого имущества;
- получившие
доходы от продажи собственного имущества,
находящегося в собственности менее 3
лет, и имущественных прав;
- получившие
доходы от источников, находящихся за
пределами РФ (за исключением некоторых
категорий граждан);
- получившие
доходы, с которых не был удержан налог
налоговыми агентами;
- получившие
выигрыши от лотерей, тотализаторов,
игровых автоматов и т.д.;
- получившие
доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого
им как наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы,
искусства, а также авторов изобретений,
полезных моделей и промышленных образцов;
- получившие
в подарок недвижимость, транспортные
средства, акции, доли, паи от физических
лиц (не близких родственников), не являющихся
индивидуальными предпринимателями.
Помимо этого, декларацию о доходах
подают:
- физические лица, претендующие на полный
или частичный возврат ранее уплаченного
НДФЛ;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой;
- индивидуальные предприниматели.
Декларация подается по форме
3-НДФЛ .
Вместе с декларацией подаются
документы, подтверждающие ваши доходы
и расходы. Это, в частности, форма
2-НДФЛ – справка о доходах
физического лица, которую вам
по требованию обязан выдать ваш работодатель
и любой другой источник дохода - организация.
Суммы доходов, вычетов и суммы
налога, которые были удержаны налоговым
агентом, из справки по форме 2-НДФЛ
налогоплательщик переносит в декларацию
(3-НДФЛ).
Кроме того, налоговая инспекция
может потребовать справки по форме 2-НДФЛ
от всех налоговых агентов, выплативших
налогоплательщику доход в течение года,
для подтверждения данных, указанных в
декларации.
Штраф
за неподачу декларации составляет 5%
неуплаченной суммы налога за каждый месяц
со дня, установленного для ее представления,
но не более 30%
указанной суммы (ст. 119 НК РФ). Минимальный размер
штрафа - 1 тыс. руб.
соответствии со ст. 80 НК РФ декларация может
быть представлена налогоплательщиком
в налоговый орган:
- лично или через его представителя,
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения,
- передана в электронном виде.
Налогоплательщик может подать декларацию лично
или через представителя, но это, чаще
всего, отнимает много времени.
При передаче декларации
в электронном виде файл обмена формируется
на основе электронного формата. Соответствующие
форматы устанавливаются приказами ФНС
России. Для представления декларации
в электронном виде налогоплательщик
должен иметь электронную цифровую подпись,
выданную специализированным удостоверяющим
центром. Этот способ подойдет тем, кто
планирует подавать декларации регулярно.
Для однократной сдачи декларации лучше
всего подходит направление ее в виде
почтового отправления. Декларацию
следует отправлять ценной бандеролью
с описью вложения и уведомлением о вручении.
Датой сдачи будет являться дата на почтовом
штампе о приеме бандероли, поэтому отправить
декларацию можно даже в последний день
срока сдачи.
3. Налоговые
вычеты.
При определении налоговой базы
налогоплательщик имеет право на
установление налоговых вычетов, предусмотренных
в законе. На сумму налогового вычета
уменьшается налоговая база по
НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%
Иначе говоря, прямая сумма налоговой
экономии в денежном выражении будет составлять 13%
от суммы вычета.
Надо помнить, что если вы хотите
применить вычет, вам в любом
случае нужно подавать декларацию.
Также подчеркнем, что нерезиденты
не имеют права на стандартные, социальные
и имущественные вычеты.
Примечание: Налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся
в РФ не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев.
Налоговые вычеты предоставляются
на основании письменного заявления
и документов, подтверждающих право
на такие вычеты.
Стандартные
налоговые вычеты
Стандартные вычеты работающим гражданам
предоставляются бухгалтериями
их работодателей. Иными словами -
одним из налоговых агентов, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика.
В ст. 218 НК РФ перечислены категории
граждан, которые имеют право на получение
стандартного налогового вычета.
В частности, стандартный налоговый
вычет в размере 1 тыс. руб. за каждый
месяц налогового периода распространяется
на каждого ребенка налогоплательщиков,
на обеспечении которых находится
ребенок и которые являются родителями
или супругом (супругой) родителя.
При этом налоговый вычет может предоставляться
в двойном размере одному из родителей
(приемных родителей) по их выбору на основании
заявления об отказе одного из родителей
(приемных родителей) от получения налогового
вычета.
Стандартные налоговые вычеты также
предоставляются:
- в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам,
инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих
1, 2 и 3 групп);
- в размере 500 руб. (Героям
СССР, Героям России, награжденным орденом
Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам
с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.);
- вычет на детей . Распространяется
за каждый месяц налогового периода на
родителя, супруга (супругу) родителя,
усыновителя, опекуна, попечителя, приемного
родителя, супруга (супругу) приемного
родителя, на обеспечении которых находится
ребенок, в следующих размерах:
с
1 января 2012 года:
- 1 400 рублей - на первого ребенка;
- 1 400 рублей - на второго ребенка;
- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или
учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента в возрасте
до 24 лет, если он является инвалидом I
или II группы.