РЕФЕРАТ 

      На  тему: «Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе» 
 
 
 
 

Выполнил: 
 
 
 
 
 
 
 

  Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе 

Введение

      Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права  защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

      Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное  изъятие в доход государства  определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве "презумпцией облагаемости" налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Ст. 12 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривает, что "налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательными актами".

      Уклониться  от налогообложения можно как  легальными методами (tax avoidance), так и  при помощи незаконных операций (tax evasion).

      Избежание налогов — легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности.

      Уклонение от уплаты налогов — нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

      Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

      Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания  построения правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего налогового законодательства. Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

      Налоговое планирование можно определить, как  выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого  уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

      Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих  налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем  или иным вопросам, проектах налоговых  законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

      Эффективность налогового планирования всегда следует  соотносить с затратами на его  проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

      Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой  юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое  бремя

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной продукции 
 
 
 

Текущий внутренний налоговый контроль

Мероприятия:

• еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы;
• составление прогнозов налоговых обязательств организации;
• контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств;
• исследование причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации.

Инструменты:

• правовые базы данных;
• использование разъяснений ГНС РФ и налоговой инспекции;
• специальная литература;
• разъяснения аудитора (юриста).

Текущее налоговое планирование

Мероприятия:

• обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
• составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;
• составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
• прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Инструменты:

• экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
• формирование запросов в налоговые инспекции; ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;
• специальная литература;
• арбитражная и общегражданская судебная практика;
• разъяснения специализированных консалтинговых компаний.

Стратегическое  налоговое планирование (вариационно-сравнительный  анализ)

Мероприятия:

• обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения на планируемый период;
• составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;
• варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;
• составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;
• письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, “узких мест”, с точки зрения налоговых последствий.
• варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации. прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

Инструменты:

• экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
• формирование запросов в налоговые инспекции; ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;
• специальная литература;
• арбитражная и общегражданская судебная практика;
• разъяснения и разработки специализированных консалтинговых компаний.

Почему  оптимизация, а не просто минимизация?

      Налоговое планирование является одной из главных  составляющих частей процесса финансового  планирования, основной задачей которой  является предварительный расчет вариантов  сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам  общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

      Налоговая оптимизация - процесс, связанных с  достижением определенных пропорций  всех финансовых аспектов сделки или  проекта.

      Существует  распространенное мнение, что оптимизация  проводится только с целью максимального  законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой  минимизацией.

      Многие  задают вопрос: если можно законным способом оптимизировать налоговые  платежи, то почему бы не создать такую  схему работы организации, при которой  они будут минимальны?

      Существует  некая усредненная статическая  модель деятельности организации, которая  может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных  типов и сфер деятельности. Разработанные  поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

      В практике работы консультантов часто  встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению  сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с  существующими негласными нормативами  сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

      При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным  параметрам Вы рискуете подвергнуться  внеплановой пристрастной налоговой  проверке контролирующих органов, которая  может существенно затормозить  текущую деятельность организации  или сделать ее практически невозможной.