Разработка Направлений совершенствования администрирования налога на имущество организаций

Налоговая ставка в размере 0,6 процентов устанавливается в отношении имущества организаций, осуществляющих теплоснабжение населения и организаций, при условии, что выручка организации от данного вида деятельности за налоговый период составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В случае осуществления организациями нескольких видов деятельности, которые облагаются по ставке 1,3 процента и по ставке 0,6 процентов в отношении имущества таких организаций применяется налоговая ставка, соответствующая виду деятельности, выручка от которого за налоговый период имеет наибольший удельный вес в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), но если совокупная выручка организации за налоговый период от видов деятельности, составляет менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то предусмотренные налоговые ставки применяются в отношении имущества организации, используемого исключительно в технологических процессах водоотведения, водо-, электро-, тепло- и газоснабжения [30].

Согласно статьи 381 НК РФ налоговые льготы предоставляются в виде освобождения от налогообложения организациям и имуществу.

Освобождаются от уплаты налога в соответствии со статьей 9 Областного закона Ростовской области[29]:

      находящиеся в процессе ликвидации организации по добыче, обогащению и агломерации угля в отношении имущества указанных организаций либо в отношении имущества обособленных подразделений указанных организаций, имеющих отдельный баланс и находящихся в процессе ликвидации;

      редакции средств массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании, организации по распространению периодических печатных изданий;

      областные государственные унитарные предприятия, осуществляющие эксплуатацию комплекса гидротехнических сооружений, со стоимости гидротехнических сооружений, полученных ими в хозяйственное     ведение;

      органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения, деятельность которых финансируется за счет средств областного и (или) местных бюджетов, территориальные государственные внебюджетные фонды;

      организации, зарегистрированные (вновь созданные) после вступления в силу Областного закона «О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области» и отвечающие требованиям указанного Областного закона, в отношении вновь созданного имущества, непосредственно используемого для производства и (или) реализации     товаров (работ, услуг), за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование;

      организации - в отношении объектов жилищного фонда и имущества, предназначенного для технического обслуживания и ремонта жилищного фонда (участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения);

      бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства, финансируемые из федерального бюджета, в отношении имущества, используемого для разведения диких животных и эксплуатации охотничьих ресурсов.

Следующим элементом налогообложения имущества является налоговая база по налогу на имущество организаций. Она определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения [31]. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Эта стоимость формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Это означает, что для расчета налога следует взять данные из бухгалтерского баланса организации, а именно конечное сальдо по счету 01 «Основные средства» и вычесть конечное сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности[32]. Амортизируемое имущество можно разделить на две группы: основные средства и нематериальные активы. Остановимся на порядке исчисления амортизации основных средств.

Для отнесения объектов основных средств к амортизируемому           имуществу необходимо выполнение нескольких условий:

      наличие права собственности на объект основных средств;

      назначение объекта основных средств – средство труда для извлечения дохода;

      ограничение по стоимости (от 10 000 рублей) и сроку службы (от 12 месяцев).

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования (таблица 1.2).

Таблица 1.2 – Классификация амортизируемого имущества

Амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного       использования и метода начисления амортизации, выбранного                              налогоплательщиком.

Для целей налогообложения начислять амортизацию можно одним из двух методов (с учетом особенностей): линейным или нелинейным
(рисунок 1.9).

Рисунок 1.9 – Методы начисления амортизации

Несмотря на то, что налогоплательщик самостоятельно выбирает метод амортизации, существуют определенные исключения, касающиеся ограничения выбора метода по определенным объектам. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные     группы, применяется только линейный метод начисления амортизации           независимо от сроков ввода в эксплуатацию.

По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации (в установленных пределах) по каждому объекту, так и метод начисления амортизации [33].

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (рисунок 1.10).

Рисунок 1.10 – Расчет амортизационных отчислений для целей
налогообложения

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для него.

Норма амортизации определяется по формуле (1.1):

,                                                                      (1.1)

         При использовании нелинейного метода сумма амортизационных начислений за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для него. Месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньше 20 процентов от первоначальной стоимости.

Если остаточная стоимость достигает 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества,         амортизация по нему со следующего месяца исчисляется следующим образом.

Сначала остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для     дальнейших расчетов.

Затем сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,                оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей       бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Эти органы обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в    течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

В зависимости от того, как происходит учет имущества выделяют несколько особенностей определения остаточной стоимости для налоговой базы, которые представлены на рисунке 1.11 [34].

Рисунок 1.11 – Определение остаточной стоимости для налогооблагаемой базы

Налоговая база определяется отдельно:

      в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых         органах постоянного представительства иностранной организации);

      в отношении имущества каждого обособленного подразделения        организации, имеющего отдельный баланс;

      в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного              представительства иностранной организации;

      в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ   либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ) или в исключительной экономической зоне РФ, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории                      соответствующего субъекта РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется по
формуле (1.2):

                                  ,                                                                 (1.2)