Роль и значение налога на доходы физических лиц

     Эксперты отмечают, что практически во всем мире граждане, имеющие детей, платят меньше налогов, чем бездетные. Единственные страны, где от детей нет никакой выгоды в плане налогов - это Бразилия, Индия и Турция. Наименее привлекательными для кармана сотрудников оказались такие европейские страны как Франция, Италия и Германия. Их разместили на 22, 28 и 29 местах соответственно. Замыкают список Дания, Венгрия и Бельгия. Налоговики этих стран существенно облегчают кошельки граждан. Причем бельгийцам повезло меньше всего - им приходится отдавать государству больше половины своих доходов.

     Налогообложение доходов граждан РФ на протяжении последнего десятилетия претерпел  ряд изменений. В основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. закон «О подоходном налоге с физических лиц» №1998-1. Хотя за последние годы ставки подоходного налога неоднократно менялись, однако сохранялась их прогрессивная основа. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%, благодаря чему может усилиться мотивация вывода гражданами России своих доходов из «тени». Дополнительным эффектом применения этого налога является реализация механизма «автоматических стабилизаторов» - такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменения совокупного спроса». [14] Считается, что их роль в рыночной экономике очень важна. Во-первых, они смягчают циклические колебания экономического роста, совокупного спроса, нормы безработицы и объема инвестиций. Во-вторых, эти механизмы имеют важное преимущество по сравнению с применяемой от случая к случаю фискальной политикой, так как не надо принимать специального решения об их использовании. 

     2.2. Налогоплательщики,  объект налогообложения,  налоговая база 

     Налогоплательщиками  налога  на  доходы физических  лиц (НДФЛ) являются физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее  183 календарных дней в течение 12 месяцев. В целях налогообложения период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

     Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются: российские  военнослужащие,  проходящие  службу  за  границей; сотрудники  органов  государственной  власти  и  органов местного  самоуправления,  командированные  на  работу  за пределы Российской Федерации. [12;225]

     Пример 1. В 2010 г. в ООО «Весна» работал гражданин Греции. Согласно отметкам в паспорте в России он находился 120 дней.

     Следовательно, он не является резидентом. Однако НДФЛ с него все равно нужно удерживать, поскольку доход он получил от организации, расположенной в России.

     Объектом  налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентам Российской Федерации.

     Налоговая база. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены разные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки (30,35,9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.[12;225]

     К доходам в натуральной форме относятся следующие.

     1. Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

     Пример 2. Организация 10 мая 2010 г. оплатила своему сотруднику туристическую путевку в Чехию (100 000 руб.). Считается, что работник получил доход в натуральной форме в размере 100 000 руб., с которого должен заплатить НДФЛ по ставке 13%.

     Однако  удержать налог организация сможет только тогда, когда будет выплачивать  работнику заработную плату.

2. Полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.
3. Оплата труда в натуральной форме.

     Пример 3. ООО «Ландыш» выдает заработную плату 5-го числа каждого месяца. В феврале 2010 г. свободных денег у организации не оказалось, поэтому было решено выдать заработную плату за январь продукцией собственного производства — парфюмерией. И. И. Малышевой в январе было начислено 2500 руб.; 5 февраля 2010 г. она получила парфюмерию. Себестоимость этой продукции — 1500 руб., рыночная цена — 2000 руб.

     Так как размер начисленной заработной платы составляет 2500 руб., то именно эта сумма включается в налоговую базу.

     Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена. Размер этого дохода равен начисленной  сумме. Однако поскольку заработная плата выдается не деньгами, а товарами, стоимость продукции в целях налогообложения должна быть рассчитана по рыночным ценам.

     К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие.

     1. Материальная выгода от экономии  на процентах за пользование  заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Физическое лицо получает материальную выгоду за пользование заемными средствами только в том случае, если проценты по таким кредитам меньше 2/3 той ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в момент подписания договора займа. В том случае, когда заем получен в валюте, материальная выгода образовывается, если процент, под который выдан кредит, меньше 9. Понятно, что материальную выгоду в виде экономии на процентах сотрудник на руки не получает. Организация же (налоговый агент), обязана исчислить налог только с тех доходов работника, которые она ему выплачивает или выдает в денежной либо натуральной форме. Следовательно, налог с материальной выгоды в виде экономии на процентах должен рассчитывать и уплачивать сам работник. Для этого в конце года ему нужно составить декларацию и сдать ее в налоговый орган.

     Пример 4. Работник 1 мая 2008 г. получил от своей организации ссуду — 100 000 руб. на шесть месяцев. За пользование займом работник должен платить 5% годовых. Заем надо вернуть не позднее 1 ноября 2008 г. В момент возврата займа уплачиваются и проценты. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды составляла 21% годовых. Значит, 2/3 ставки рефинансирования равны 14% (21% : 3 х 2). Работник вернул заем 1 ноября 2010 г. в сумме 100 000 руб. и уплатил проценты в размере 2520 руб.(100 000 руб. х 5% : 100% : 365 дн. х 184 дн.).

     Сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составила 7058 руб. (100 000 руб. х 14% : 100% : 365 дн. х 184 дн.).

     Соответственно  размер материальной выгоды составил 4538 руб. (7058 руб.-2520 руб.).

     Налог с материальной выгоды равен 1588 руб. (4538 руб. х 35% : 100%).

     2. Материальная выгода, полученная  от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц.

     Физическое  лицо является взаимозависимым в  том случае, если оно:

     - родственник руководителя организации или индивидуального предпринимателя;

     - наемный работник (ст. 20 НК РФ).

     Материальная  выгода образуется также в том  случае, когда взаимозависимому лицу проданы товары (работы, услуги) по ценам  ниже рыночных. С разницы между  рыночной и продажной ценой в  этом случае налоговый агент должен удержать НДФЛ. Если покупателем является физическое лицо — резидент, то налогообложение проводится по ставке 13%, если нерезидент — по ставке 30%.

     Пример 5. Автомобильный завод продал своему работнику автомобиль за 30 000 руб. Рыночная цена машины — 100 000 руб. Работники организации выступают по отношению к ней взаимозависимыми лицами. Таким образом, материальная выгода составляет 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.). Налог с материальной выгоды – 9100 руб. (70 000 руб. х 13% : 100%).

     Эту сумму нужно удержать у работника  в тот момент, когда ему будет выплачиваться заработная плата, причем за один раз удержать не более 50% выплаты.

     3. Материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг.  Если физическое лицо приобрело  такие бумаги по ценам ниже  рыночных, то оно тоже получило  доход в виде материальной выгоды. Датой получения такого дохода является день, когда бумаги были куплены. В соответствии со ст. 212 НК РФ налоговая база рассчитывается как разница между рыночной ценой ценных бумаг (с учетом предельной границы ее колебания) и ценой ценных бумаг, по которой их купил налогоплательщик.

     Пример 6. Работники акционерного общества купили акции по 1000 руб. за акцию. Номинальная цена каждой акции – 1000 руб. Рыночная цена такой акции на дату приобретения – 2000 руб. Предельная граница колебаний рыночной цены – 19,5%.

     В этом случае материальная выгода, полученная от приобретения одной акции, составила 610 руб. [(2000 руб. - 2000 руб. х 19,5%: 100%)-1000 руб.].

     Если  физическое лицо получило ценные бумаги бесплатно, то материальная выгода равна их рыночной стоимости.

     Пример 7. По решению собрания акционеров 100 акций были безвозмездно переданы одному из сотрудников. Рыночная цена этих акций равна 1000 руб. за акцию. Материальная выгода, полученная в результате приобретения 100 акций, составила 100 000 руб. (1000 руб. х 100 акций).

     Если  ценные бумаги приобретает физическое лицо — резидент РФ, то налог с  материальной выгоды удерживается по ставке 13%, если покупатель нерезидент, то применяется ставка 30%

     Удерживать  налог из доходов физического лица нужно в тот момент, когда оно покупает ценные бумаги. Если удержать налог невозможно, то сведения о задолженности физического лица передаются в налоговую инспекцию.

     Особенности расчета налога с доходов, выданных нерезидентам. Нерезидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранцы. Российский гражданин выступает нерезидентом, если, например, он выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней в течение календарного года. Или он выехал на постоянное место жительства за границу до того, как истекли 183 дня его пребывания в России в календарном году.

     Иностранные граждане, имеющие визу, могут быть нерезидентами РФ, если виза выдана на срок менее 183 дней или если иностранец, временно пребывающий на территории РФ в течение календарного года, прекращает трудовые отношения с работодателем и выезжает за пределы РФ до истечения 183 дней.

     Период  пребывание иностранного гражданина на территории РФ определяется по отметкам пропускного контроля в его загранпаспорте. Резидентство устанавливается каждый календарный год.

     Если  иностранные граждане на 1 января уже  трудятся в организации и предполагается, что в течение года они проработают  более 183 дней, то их можно считать  резидентами уже с начала года.

     Пример 8. Иностранный гражданин 1 сентября 2009 г. приехал в Россию, чтобы работать в представительстве своей фирмы до конца 2010 г. Время его пребывания в России приходится на два налоговых периода: 2009 г. – с 2 сентября по 31 декабря; 2010 г. – с 1 января по 31 декабря. Несмотря на то что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его статус следует определять за каждый год в отдельности, поэтому в данном случае иностранный гражданин в 2009 г. налоговым резидентом не является, а в 2010 г. является.

     Поскольку трудовой договор заключен до конца 2010 г., то уже с января этого года иностранец считается резидентом, значит, его доход облагается налогом по ставке 13%.