Роль и значение налога на доходы физических лиц

       При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

       Положения НК не распространяются  на доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от продажи  имущества в связи с осуществлением  ими предпринимательской деятельности.

       При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

     Пример 17. Налогоплательщик продал квартиру в марте 2010 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он квартиру в сентябре 2008 г. за 1 200 000 руб. Поскольку налогоплательщик владел квартирой менее трех лет, то ему предоставляется вычет, равный 1 000 000 руб. Доходы в размере 500 000 руб. включаются в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

     Таким образом, налог при продаже квартиры составил 65 000 руб. (500 000 руб. х 13% : 100%).

     При продаже любого другого имущества, которым гражданин владел менее  трех лет, размер вычета не может быть больше 125 000 руб.

     Пример 18. Налогоплательщик продал автомобиль в мае 2010 г. за 300 000 руб. Приобрел он его в сентябре 2000 г. за 600 000 руб.

     Поскольку автомобиль находился у него в  собственности более трех лет, то вычет предоставляется на всю  сумму полученного дохода, т.е. на 300 000 руб.

     Вместо  того чтобы не платить налог с  выручки от продажи имущества, гражданин  может уменьшить свой доход на расходы, которые были связаны с  его получением.

     Пример 19. Налогоплательщик продал квартиру в мае 2010 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2008 г. за 1 200 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему нужно платить НДФЛ.

     Его доход составил 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.), а сумма налога - 39 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб. х х 13%: 100%).

     Если  же налогоплательщик не может подтвердить  свои затраты на покупку имущества, он может воспользоваться только вычетом в размере 1 000 000 руб.

     Пример 20. Налогоплательщик продал квартиру в декабре 2010 г. за 1 500 000 руб. Квартиру он приобрел 2008 г. Квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Кроме того, у него нет документов, подтверждающих расходы на ее приобретение.

     В этом случае гражданин имеет право  на имущественный налоговый вычет, равный только 1 000 000 руб.

      2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них.

       В фактические расходы на новое  строительство либо приобретение  жилого дома или доли (долей)  в нем могут включаться:

      - расходы на разработку проектно-сметной  документации;

      - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

      - расходы на приобретение жилого  дома, в том числе не оконченного  строительством;

      - расходы, связанные с работами  или услугами по строительству  (достройке дома, не оконченного  строительством) и отделке;

      - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

       В фактические расходы на приобретение  квартиры, комнаты или доли (долей)  в них могут включаться:

      - расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

      - расходы на приобретение отделочных  материалов;

      - расходы на работы, связанные  с отделкой квартиры, комнаты.

       Принятие к вычету расходов  на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

       Общий размер имущественного  налогового вычета, не может превышать  1 000 000 руб. без учета сумм, направленных  на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), полученным  от кредитных организаций РФ  и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

       Для подтверждения права на  имущественный налоговый вычет  налогоплательщик представляет:

      - при строительстве или приобретении жилого дома или доли в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;

      - при приобретении квартиры, комнаты,  доли в них или прав на  квартиру, комнату в строящемся  доме - договор о приобретении  квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче недвижимости налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на недвижимость.

       Указанный имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

       При приобретении имущества в  общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

       Имущественный налоговый вычет,  предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется, если оплата  расходов на строительство или  приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами.

       Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

       Если в налоговом периоде имущественный  налоговый вычет не может быть  использован полностью, его остаток  может быть перенесен на последующие  налоговые периоды до полного  его использования.

       Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных  налоговых вычетов по операциям  с ценными бумагами) предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче  им налоговой декларации в  налоговые органы по окончании налогового периода.

       Имущественный налоговый вычет  при определении налоговой базы  по операциям с ценными бумагами  предоставляется в порядке, установленном  статьей 214.1 НК.

       Имущественный налоговый вычет  может быть предоставлен налогоплательщику  до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

       Налогоплательщик имеет право  на получение имущественного  налогового вычета у одного  налогового агента по своему  выбору. Налоговый агент обязан  предоставить имущественный налоговый  вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

       Право на получение налогоплательщиком  имущественного налогового вычета  у налогового агента в соответствии  с настоящим пунктом должно  быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

       Если по итогам налогового  периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

       Пример 21. П. И. Малкин купил в 2010 г. квартиру за 3 500 000 руб. и зарегистрировал на нее право собственности. В 2010 г. его заработок составил 300 000 руб. Организация с этого дохода удержала налог в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%: 100%). По окончании 2010 г. Малкин представил в налоговый орган: декларацию о доходах; заявление с просьбой об имущественном вычете в связи с покупкой квартиры; документы, подтверждающие право собственности на это жилье; платежные документы, подтверждающие факт оплаты квартиры. Налоговый орган пересчитал налогооблагаемый доход Малкина за 2010 г.

     Размер  имущественного вычета составил 2 000 000 руб. Получается, что налогооблагаемый доход в 2010 г. равен нулю. Остаток неиспользованного вычета — 1 700 000 руб. (2 000 0000 руб. -- 300 000 руб.) — перешел на следующий год. А налог, удержанный с Малкина в 2010 г. — 39 000 руб., ему возвратят.

     Предположим, что в 2011-2015 гг. Малкин будет зарабатывать столько же, сколько в 2010 г. — по 300 000 руб. Тогда в 2011 и 2015 гг. суммы жилищного налогового вычета будут составлять 300 000 руб. ежегодно. Фактически вычет будет использован в течение семи лет.

     Повторное предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета не допускается. 

      Профессиональные  налоговые вычеты

      

       При исчислении налоговой базы  право на получение профессиональных  налоговых вычетов имеют следующие  категории налогоплательщиков.

      1. Налогоплательщики  (предприниматели, нотариусы и  другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

       При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК "Налог на прибыль организаций".

       Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

       Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

     Пример 22. Индивидуальный предприниматель уплачивает со своих доходов и с заработной платы своих сотрудников единый социальный налог. Может ли он на сумму этого налога уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ? Да, может. Ведь согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе исключить из своей налогооблагаемой прибыли сумму единого социального налога.