Теоретичні засади аналізу оподаткування підприємств в Україні

Збір обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів), водних об'єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, установлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів.

Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному кварталу. Платники обчислюють збір наростаючим  підсумком із початку року та складають  податкові декларації за формою, затвердженою наказом ДПС України (далі - декларація). Разом із деклараціями до органів ДПС подаються копії дозволу, договору на поставку води та статистичної звітності про використання води.

Декларації подаються  підприємством органам ДПС за місцем податкової реєстрації у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Сплачується збір протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання декларації.

Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим  днем. Для сплати таке перенесення термінів ПК не передбачене.

Податок з власників  транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є видом майнового оподаткування. Він справляється для забезпечення фінансування будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних шляхів загального користування. Об`єктом оподаткування – потужність двигуна легкових і вантажних автомобілів, мотоциклів, моторолерів та мотоблоків.

Податок сплачується за ставками (у частинах неоподатковуваного мінімуму доходів громадян) залежно від потужності двигуна: з кожної кінської сили; з кожного кіловата потужності. Податок зараховується до бюджету адміністративно-територіальної одиниці місцевого самоврядування за місцем розташування підприємств і місцем проживання громадян. Обчислення податку здійснюється на підставі даних про кількість транспортних засобів за станом на 1 січня поточного року.

Податок сплачується  за місцезнаходженням юридичних  осіб на спеціальні рахунки територіальних дорожніх фондів.

Податок сплачується  щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітними кварталами.

За придбані транспортні  засоби протягом року податок сплачується  перед їх реєстрацією.

Для підприємства встановлено достатньо високу відповідальність за сплату податку. У разі заниження податку стягується вся сума несплаченого податку і штраф у двократному розмірі від тієї ж суми. За браком обліку об’єктів оподаткування або за ведення обліку з порушенням установленого порядку (неподання, несвоєчасне подання розрахунків та інших документів, необхідних для обчислення та сплати податку) стягується штраф у розмірі 10% від суми податку, що підлягає сплаті.

 

4. Аналіз впливу оподаткування на результати діяльності підприємства ПАТ «Червона Зірка»

 

Податки впливають на виробничу діяльність підприємств, на їх прибутковість, платоспроможність, фінансову стійкість, можливість формування фінансових ресурсів для інвестиційної діяльності, конкурентоспроможність продукції. Рівень цього впливу залежить від аналізу оподаткування - самого складу податків, рівня їх фіскальності, методів їх стягнення, стабільності та досконалості податкової системи. Вплив окремих податків на доходи бюджету і діяльність підприємств залежить, насамперед, від бази оподаткування - чим більш широка база даного податку, тим суттєвішою може бути сила його впливу.

Складність функціонування податкової системи рельєфно виявляється  при аналізі окремих податків, що справляють найбільший вплив на діяльність підприємств, зокрема податку на прибуток підприємств, ПДВ та інші.

Стосовно аналізу податку на додану вартість то він належить до числа непрямих податків і характеризується чітко вираженою фіскальною спрямованістю.  Водночас він істотно впливає на фінансово-господарську діяльність суб'єктів підприємництва-платників ПДВ:  фінансові результати та фінансовий стан. Сьогодні актуальною є проблема впливу ПДВ на фінансові результати та фінансовий стан суб'єктів підприємництва, що пов'язано зі сплатою податку у процесі придбання товарно-матеріальних цінностей,  оплати виконаних робіт і отриманих послуг; надходженням цього податку на рахунки суб'єктів під приємства, які реалізують товари, роботи, послуги.

Слід зазначити, що його вплив на діяльність підприємства великою мірою залежить від призначення товару і типу покупця. Якщо покупець використовує придбаний товар як засіб виробництва, а отже, має можливість відшкодовувати суми ПДВ, що входять у ціну, з бюджету, то ймовірніше, що ні підвищення, ні пониження ставок ПДВ не справлятимуть значного впливу на фінансовий стан продавця товару.

Згідно звіту про  фінансові результати ПДВ за 2008-2010 роки становить (див. дод.Є): 2008 рік – 19539 тис.грн, 2009 рік – 25810 тис.грн, 2010 рік – 10404 тис.грн. Графічно сплату ПДВ зображено на рис 2.3. 

 

 

Рис. 2.1 Сплата ПДВ на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»» за 2008-2010 роки

 

Як видно з рисунка найбільша сума ПДВ становила в 2010 році – 25810 тис., грн, а в 2010 році зменшилась на 15 406 тис., грн. Це пов'язано зі сплатою податку у процесі придбання товарно-матеріальних цінностей, оплати виконаних робіт і отриманих послуг;  надходженням цього податку на рахунки суб'єктів під приємства, які реалізують товари, роботи, послуги.

Податок на додану вартість здійснює вплив на фінансові результати та фінансовий стан діяльності підприємства ПАТ «Червона Зірка» через формування собівартості товарів, робіт, послуг. Під час закупівлі матеріальних цінностей, оплати послуг, необхідних для забезпечення поточної діяльності, підприємництво сплачує ПДВ, який був включений у їх ціну. Таким чином, формується вхідний ПДВ. Якщо при цьому сплачений ПДВ не входить у податковий кредит, його відносять на поточні витрати, тобто він збільшує собівартість виробництва продукції, товарів, робіт, послуг. У суму податкового кредиту включають ту частину сплаченого (вхідного) ПДВ за придбані товари, роботи, послуги, які використані для виробництва і реалізації оподатковуваних ПДВ товарів, робіт, послуг, а також оподатковуваних за нульовою ставкою.

Вплив ПДВ на обсяги реалізації товарів, робіт, послуг безпосередньо проявляється через ставку податку. Визначена чинним законодавством ставка ПДВ у розмірі 20 % призводить до відповідного зростання цін на товари, роботи, послуги. У більшості випадків це негативно впливає на обсяги реалізації, а отже, і на фінансовий результат діяльності суб'єктів підприємництва.

Податок на додану вартість є ціноутворюючим елементом та може істотно впливати на загальний рівень цін, оскільки входить до ціни реалізованих товарів  (виконаних робіт і  наданих послуг). Цей податок обмежує  величину прибутку підприємств, тому що в умовах конкуренції не завжди можливе підвищення ціни на величину цього податку, особливо у випадках підвищення ставки ПДВ. Підвищення цін на суму цього податку може призвести до зниження попиту, тому що ПДВ, який сплачує підприємство, прямо пропорційний еластичності попиту на продукцію та обернено пропорційний еластичності пропозиції.  Коли сформовані на ринку попит і пропозиція дають змогу встановлювати ціну, вклю-Національний лісотехнічний університет України.

В окремих випадках ПДВ  може дорівнювати або бути більшим за отри- маний прибуток і стягуватись навіть за рахунок амортизаційного фонду, фонду оплати праці та інших витрат.

Погашення зобов'язань  з ПДВ за рахунок власних ресурсів відволікає з обігу підприємства частину коштів. Оскільки підприємства мають різні обсяги закупівлі сировини,  товарно-матеріальних цінностей,  умови їх оплати,  пільги, джерела і терміни відшкодування, а також те, що періоди формування вхідного ПДВ  (виникнення податкового кредиту) і його відшкодування не збігаються, то виникає часовий розрив між періодом іммобілізації обігових коштів на сплату ПДВ до бюджету та її компенсацією за рахунок відповідного джерела. Таким чином, чим тривалішою буде іммобілізація обігових коштів, тим негативнішим буде вплив ПДВ на фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання.

Час іммобілізації обігових коштів підприємства-платника на сплату податку залежить від часу списання коштів з його банківського рахунку за придбані товари (роботи, послуги) та часу надходження ПДВ від реалізації продукції, а саме зарахування коштів від покупця на рахунок платника податку. Термін іммобілізації обігових коштів також залежить від часу одержання відшкодування з державного бюджету. 

Механізм стягнення податку на додану вартість потребує вдосконалення у напрямку зменшення його впливу на фінансово-господарську діяльність суб'єктів підприємництва. Цей податок є ціноутворювальним елементом продукції підприємства, тому впливає на обсяги її реалізації. Відволікання обігових коштів, зумовлене сплатою податку, за відсутності реальних джерел їх поповнення та несвоєчасне повернення ПДВ державою призводить до зниження економічної активності, обсягів виробництва, несвоєчасних розрахунків з бюджетом, цільовими фондами, постачальниками та кредиторами.

Наступним податком, що впливає на фінансовий стан підприємства є податок на прибуток. Він має дуже значне фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків.

Податок на прибуток підприємств  крім значного фіскального значення має й широкі можливості для регулювання  і стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цього податку держава може здійснювати стимулюючий вплив на розвиток окремих галузей або регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, на пожвавлення інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентних відносин тощо. Цей вплив може здійснюватись за рахунок диференціації ставок оподаткування і надання пільг, амортизаційної політики, податкового кредиту та податкових знижок.

Критерієм оцінки впливу зазначених податків на роботу підприємств може бути прибуток, що є основним власним джерелом фінансових ресурсів для розвитку виробництва. Податок на прибуток сплачується як частина від отриманого підприємством прибутку і тому має значний вплив на функціонування суб'єктів господарювання, адже при цьому зменшуються можливості розширеного відтворення. 

Згідно звіту про  фінансові результати податок на прибуток за 2008-2010 роки становить (див.дод.Є): 2008 рік – 4159 тис.грн, 2009 рік – 4614 тис.грн, 2010 рік – 1383 тис.грн. Графічно сплату податку на прибуток зображено на рис 2.2.

 

Рис. 2.2. Сплата податку на прибуток на підприємстві ПАТ «Червона Зірка» за 2008-2010 роки

 

Як видно із даного рисунка підприємство ПАТ «Червона Зірка» сплатили податок на прибуток найбільше у 2009 році. А в 2010 році зменшився на 3231 тис.грн. На зменшення суми податку на прибуток вплинуло ціна продажу продукції, дохід від реалізації продукції, собівартість продукції, операційний прибуток, чистий прибуток підприємства, швидкість обертання обігових коштів, на платоспроможність та фінансову стійкість підприємства, формування його фінансових ресурсів та інвестиційну діяльність, конкурентоспроможність продукції і загалом на поведінку підприємців щодо будь-якої діяльності – операційної, інвестиційної чи фінансової.

Рівень цього впливу залежить від системи прямого  оподаткування – самих податків, рівня їх фіскальності, методів їх справляння, стабільності та досконалості системи. Оподаткування прибутку на ПАТ «Червона Зірка» значною мірою впливає на прийняття багатьох фінансових рішень. Це, зокрема, рішення про спрямування прибутку на споживання чи нагромадження, вибір методів фінансування підприємства, вибір тієї чи іншої правової форми організації бізнесу, розподіл трудових і матеріальних ресурсів між окремими сферами господарської діяльності, галузями й територіями. 

Ставка податку на прибуток становить 21 %, об’єкт оподаткування - прибуток підприємства. Необхідно  зазначити, що якщо платник податку  має збитки, дозволяється зменшення оподаткованого прибутку на суму збитків.

Перевагами податку на прибуток підприємства ПАТ «Червона Зірка» можна віднести значні можливості для регулюючого впливу на виробничу сферу. Крім того, пряма залежність суми податку від отриманого прибутку забезпечує соціальну справедливість цієї форми оподаткування.

Що стосується збору  за спеціальне використання підприємство ПАТ «Червона Зірка» використовує збір за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики обчислюється, виходячи з фактичних обсягів води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій, та ставки збору. Також воно обчислює суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за формою, затвердженою наказом ДПС України.

У межах встановленого  в дозволі на спеціальне водокористування ліміту використання води збір підприємства включається до складу витрат, а за понадлімітне використання псправляється з прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства  після оподаткування.

Як видно із додатку Ж, збору за спеціальне використання води, підприємство ПАТ «Червона Зірка»  нарахували суму збору з початку року та сплатили до державного бюджету 15090,17 тис., грн. А в 2010 році сума збору за спеціальне використання води зросли на 9815,34 тис., грн.

Обчислення  цього збору проводиться за слідую чою схемою: Кількість використаної види помножується на норматив збору.

Через те, що сума нараховується наростаючим ефектом, необхідно відняти суму, яка була сплачена раніше. За понадлімітне використання води збір обчислюється за кожним джерелом водопостачання окремо згідно з установленими ставками збору та коефіцієнтами.

Складним є вплив податків на фінансову діяльність суб'єктів господарювання. При цьому вплив податків на фінансову діяльність суб'єктів господарювання залежить від багатьох обставин і чинників. Цей вплив можна розглядати у двох аспектах.