Теоретичні засади аналізу оподаткування підприємств в Україні

  Підвищити фіскальну ефективність податкової системи може запровадження концепції звичайних цін, зменшення можливості мінімізації податку на прибуток, перекриття законних можливостей мінімізації оподаткування платниками єдиного податку, перекриття схем мінімізації нарахування зобов’язань ПДВ та необґрунтованого розширення податкового кредиту, а також посилення боротьби з ухилення оподаткування виробництва і реалізації підакцизних товарів [53, с. 460].

  Децентралізація податкової системи України ґрунтується на перерозподілі фінансових ресурсів держави та корекції структури кошиків місцевих бюджетів. Водночас, оскільки сьогодні уряд є фінансово слабким, перерозподіл окремих податків на користь місцевих бюджетів навіть у середньостроковій перспективі є майже неможливим. У даному контексті раціональним видається перехід на зв’язану модель податкової системи. Її суть полягає в закріпленні за місцевими бюджетами частки обсягу національних податків, яка не буде враховуватися при розрахунку міжбюджетних трансфертів. Значний позитивний вплив на зацікавленість місцевих органів влади в розвитку малого бізнесу матиме виключення єдиного податку з кошику доходів, що враховується при розрахунку трансфертів. Для стимулювання реалізації фіскального потенціалу адміністративно-територіальних одиниць необхідним заходом є закріплення 50% від перевищення прогнозованого обсягу надходжень першого кошику за переліком дохідних статей місцевих бюджетів, що не враховуються при розрахунку міжбюджетних трансфертів.

Безсистемність та невиправдане надання податкових пільг і звільнень  може усунути надання державної підтримки у вигляді податкових пільг і преференцій підприємствам, що мають намір здійснювати активну інвестиційну політику, за умови еквівалентної вигоди від їх діяльності для держави, що може проявлятися у створенні робочих місць, зниженні екологічного тиску, збільшенні бюджетних надходжень, валютної виручки тощо [59, с. 219].

 Для поліпшення свого становища Україні необхідно поступово використовувати міжнародний досвід, адаптуючи його до специфіки та умов розвитку нашої країни, створювати умови, в яких майже неможливо буде ухилитися від сплати податкових зобов’язань, що призведе до поступового збільшення надходжень до державного бюджету, а також подбати про те, щоб податкові надходження були доцільно розподілені. За умови ефективного реформування податкової системи Україна матиме шанси стати серйозним суб’єктом податкової конкуренції на світовому просторі.

Що стосується прямих податків то вони дають реальну можливість встановити пряму залежність між доходами платника та його платежами до бюджету також виступають дієвим фінансовим регулятором доходів плат-ників, інвестицій, нагромаджен-ня капіталу, ділової активності, сукупного споживання тощо та сприяють розподілу податкового тягаря так, що значні податкові витрати мають ті, в яких вищі доходи. А також справляють значний вплив на саму державу, яка повинна за-безпечити умови для ефектив-ного розвитку виробництва. В іншому випадку будуть втрати доходів бюджету. При формуванні державно-го бюджету пряме оподатку-вання не може бути стабіль-ним джерелом його доходів, оскільки, наприкпад, податок на прибуток, особисгі прибуткові податки — це результат ефективної діяльності вітчи-зняного виробника, оскільки прямими податками охоплюються прибутки та доходи підприємств і населення, то досить низь-кою є ймовірність їх повно-го чи майже повного надходження [20, с. 19].

Перевагами  непрямих податків є: бюджетність, регулярність та великі суми надходжень до бюджету; економічність стимулювання деяких виробництв, регулювання процесу споживання.

Вони визначаються розміром споживання, не мають примусового характеру, не потребують накопичення значних сум, їх зручно сплачувати Питома вага непрямих податків у доходах громадян тим вища, чим нижчий рі-вень доходів, якщо доходи бюджету базуються на доходах підприємств, то внаслідок нерівномірності економічного розвитку постає проблема нерівноцінності дохідної бази різних бюджетів.  

Ha побудову бухгалтерського  обліку податків впливає перш  за все податкове законодавство.  В Україні розрахунки податків, визначення об’єктів оподаткування, ставки, терміни сплати регламентуються та регулюються подат-ковим законодавством. Значний вплив на побудову бухгалтерського фінансового обліку податків має наявність відокремленого податкового методу визначення суми податку, який необхідно сплатити. Оскільки існує різний підхід до визначення обєктів оподаткування згідно з фінансовим та податковим законодавством, що призводить до виникнення значної додаткової роботи у бухгалтерських службах [38].

Удосконалення аналізу оподаткування підприємств в Україні повинно здійснюватися у двох напрямках. По-перше, шляхом створення стимулюючої моделі оподаткування підприємницьких структур. По-друге, через посилення соціального спрямування системи оподаткування у цілому.

Реальні кроки назустріч  підприємництву повинні бути зроблені насамперед за рахунок удосконалення оподаткування прибутку підприємств. Щодо цього слід створити сприятливі умови для самофінансування інвестицій, найважливішими з яких є:

- право вибору методу амортизації;

- можливість прискореної амортизації;

- збільшення норм амортизаційних  відрахувань (наприклад, у Німеччині  вони у середньому вдвічі більші, ніж в Україні);

- спрощення порядку  нарахування амортизаційних відрахувань  (йдеться про надання дозволу  підприємницьким структурам нараховувати  амортизацію з початку податкових періодів). [22,c. 147-151].

Варто надати право підприємствам  зараховувати поточні збитки до минулих  звітних періодів з виплатою раніше сплаченого податку на прибуток підприємств. Слід збільшити податковий період із кварталу до одного року з тим, щоб надати можливість суб’єктам підприємництва більше уваги приділяти питанням господарської діяльності.

Необхідно розвинути  та застосувати такі пропозиції:

-  вивільнити від оподаткування ту частину прибутку, яка інвестується у виробництво, а також прибутку від приросту обсягів експортної продукції;

- визначити напрями розвитку системи оподаткування – пряме чи непряме оподаткування повинно бути розвинуто, визначити переваги та недоліки прямого та непрямого оподаткування [51, с. 178].

Підводячи підсумок, можна сказати, що на сьогоднішній день існує багато проблем в сфері аналізу оподаткування підприємств у нашій державі. Шляхами подолання цих проблем є: застосування податкового планування і методів податкової оптимізації на самих підприємствах, а також удосконалення діючої системи оподаткування з боку держави, в тому числі за використання досвіду зарубіжних країн, однак з урахуванням реалій української економіки.

ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 3

Третій розділ роботи  присвячений  основним напрямкам та перспективам аналізу оподаткування підприємств. Також увага приділена аналізу матеріалів, які стосуються конкретної роботи підприємства, зокрема:

1. Приділено особливу увагу проблемам аналізу оподаткування підприємств. Основними недоліками аналізу оподаткування  підприємств нині є: нерівномірність і несправедливість розподілу податкового навантаження; неврегульованість правових гарантій для учасників податкових відносин; відсутність прозорих і ефективних механізмів захисту прав платників податків; велика кількість малоефективних податків, які потребують істотних адміністративних витрат, що перевищують доходи бюджету, що забезпечуються за рахунок їх справляння.

2. Щодо вдосконалення аналізу оподаткування підприємств як однієї з найважливіших умов підвищення її фіскальної і регулюючої ефективності є значне зниження податкового тягаря; спрощення механізмів нарахування податків, посилення податкового контролю за рівнем витрат виробництва, мінімізація витрат, пов'язаних зі справлянням податків. Система оподаткування повинна бути гранично спрощена, що дозволить розширити базу оподаткування, суттєво скоротити витрати на документообіг і утримання податкової служби і таким чином збільшити обсяг надходжень до бюджету без підвищення ставок податків.

3. Розробляючи напрями реформування аналізу оподаткування підприємств необхідно враховувати і негативний ефект, який зазначені економічні перетворення можуть мати на економіку країни. Так, різке зниження рівня оподаткування в загальному підсумку сприяє пожвавленню усіх економічних процесів і зниженню рівня тіньової економіки.

ВИСНОВКИ

Податки – це обов’язковий елемент економічної системи держави не залежно від того, яку модель економічного розвитку вона вибирає, які політичні сили перебувають при владі. Таким чином, вони є найбільш адекватним свободі їх платників методом встановлення взаємовідносин держави з платниками податків. Податки виконують такі функції як: фіскальну, регулюючу та контрольну. Саме на базі цих функцій будується податковий механізм, і, діючи спільно, вони утворюють цілісний комплекс. Що стосується принципів оподаткування, то вони сформульовані світовою економічною наукою, носять загальний характер. У зв’язку з багатоаспектністю змісту податків, їх комплексним характером і неоднозначною природою, кожній сфері податкових відносин повинна відповідати своя система організаційних, економічних та юридичних принципів.

 Кожний вид податків має свої специфічні риси та функціональне призначення і посідає окреме місце в податковій системі. Роль того чи іншого податку характеризується його приналежністю до певної групи у відповідності з існуючою класифікацією податків. Класифікація податків дає можливість більш повно висвітлити сутність та функції податків, показати їх роль у податковій політиці держави, напрям і характер впливу на соціально-економічну сферу. Податки класифікують за кількома ознаками: залежно від форми оподаткування, за способом стягнення, залежно від характеру використання, залежно від періодичності стягнення. В основі побудови механізму стягнення податків лежать елементи податків, такі, як: суб’єкт, об’єкт, ставка, одиниця оподаткування, база оподаткування, джерело сплати і квота.

Дослідивши мету та задачі аналізу оподаткування підприємств було з’ясовано, що аналіз оподаткування дозволяє вивчити систему оподаткування, а також виміряти вплив оподаткування на результати господарювання підприємства. 

Отже, податковий аналіз підприємств являє собою систему особистих знань, пов'язаних із дослідженнями тенденції господарчого розвитку, науковим обслуговуванням планів, прийняттям управлінських рішень, контролем за їх виконанням, оцінкою досягнутих результатів і пошуком резервів підвищення ефективності чинної податкової політики підприємства.

Законодавчо-правова регламентація аналізу оподаткування підприємств регулюється Податковим кодексом України, що регулює відносини між державою у вигляді податкових органів та підприємств із питань оподаткування; наказ ДПА України від 29.03.2011 № 167, що регулює механізм визначення пільг з податку на додану вартість залежно від особливостей оподаткування; Конституцією України де набувають питання пов’язанні з наповненням бюджету держави, у тому числі за рахунок сплати податків, зборів, (обов’язкових платежів) відповідно статті 67.

Впровадження норм Податкового кодексу дасть змогу істотно зменшити ризики післякризової стагнації, крок за кроком підвищувати довіру суспільства до податкової служби, а також запобігатиме корупції, формуванню непрозорих схем адміністрування податків і зборів (обов’язкових платежів).

Проаналізовано основні показники, які використовуються в процесі оцінювання фінансово-господарської діяльності підприємства. Фінансові показники дають можливість оцінити ефективність діяльності підприємства, проаналізувати джерела витрат і формування прибутку, визначити резерви підвищення рентабельності всіх видів діяльності підприємства й поліпшення якості обслуговування споживачів. Наведені дані описують ситуацію за останні роки, тому дають змогу порівняти результати діяльності за 3 роки.

Значна увага приділяється ролі структурі та порядку сплати податків  на підприємстві ПАТ «Червона Зірка». Розрахунок податків робить безпосередньо підприємство ПАТ «Червона Зірка», він же несе відповідальність за розмір розрахунку. Підприємство  самостійно, згідно з податковою декларацією, визначає розмір сплати і до здачі податкової декларації сплачує податок і одночасно подає в податкову адміністрацію документ про сплату податку й податкову декларацію. Здійснена оцінка ліквідності та платоспроможності підприємства.

Проаналізовано  вплив оподаткування на результати діяльності підприємства ПАТ «Червона Зірка». Вплив окремих податків на доходи бюджету і діяльність підприємств залежить, насамперед, від бази оподаткування - чим більш широка база даного податку, тим суттєвішою може бути сила його впливу. Вплив податків на фінансову діяльність, фінансовий стан суб'єктів підприємництва залежно від сфери їхньої діяльності виявляється по-різному. 

В курсовій роботі також приділено особливу увагу проблемам аналізу оподаткування підприємств. Основними недоліками аналізу оподаткування  підприємств нині є: нерівномірність і несправедливість розподілу податкового навантаження; неврегульованість правових гарантій для учасників податкових відносин; відсутність прозорих і ефективних механізмів захисту прав платників податків; велика кількість малоефективних податків, які потребують істотних адміністративних витрат, що перевищують доходи бюджету, що забезпечуються за рахунок їх справляння.

Щодо вдосконалення аналізу оподаткування підприємств як однієї з найважливіших умов підвищення її фіскальної і регулюючої ефективності є значне зниження податкового тягаря; спрощення механізмів нарахування податків, посилення податкового контролю за рівнем витрат виробництва, мінімізація витрат, пов'язаних зі справлянням податків. Система оподаткування повинна бути гранично спрощена, що дозволить розширити базу оподаткування, суттєво скоротити витрати на документообіг і утримання податкової служби і таким чином збільшити обсяг надходжень до бюджету без підвищення ставок податків.