Особенности учета, анализа и аудита расходов на оплату труда ОАО «Оренбургнефть»

Источники информации для  анализа: план экономического и социального  развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.№ 1-т «Отчет по труду», приложение к ф.№ 1-т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих  мест», данные табельного учета и  отдела кадров.

Анализ начинают с определения  суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, включаемых в себестоимость реализованных  услуг по сравнению с их нормируемой  величиной. Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется исходя из расходов на эти цели в предыдущем году с учетом роста объема реализации услуг и установленного правительством коэффициента роста расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда анализируют  не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам (подразделениям). При этом выделяют подразделения, допустившие  превышение нормируемой величины этих расходов, изучают причины, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.

В отличие от персонала, занятого производством услуг и продукции, фонд зарплаты работников, обслуживающих  предприятие, не зависит от объема реализации услуг и продукции, поэтому в  ходе анализа устанавливают его  зависимость от изменения численности  работников, должностных окладов, эффективного фонда рабочего времени. По результатам  анализа вырабатывают меры для устранения причин, вызывающих нерациональное использование  средств на оплату труда.

В процессе анализа определяют отклонение фактического фонда оплаты труда по категориям персонала от предыдущего года под влиянием изменения  численности работников и средней  зарплаты одного работника, вскрывают  резервы экономии фонда оплаты труда, связанные с устранением причин, вызывающих неоправданное увеличение численности и зарплаты работников.

В процессе анализа определяют отклонение отчетного фонда от плана  по отдельным видам оплаты труда, устанавливают причины отклонений, выявляют резервы экономии фонда  оплаты труда в результате устранения непроизводительных выплат и неоправданного его увеличения. Для анализа используют данные текущего фонда оплаты труда.

Экономия средств на оплату труда достигается, прежде всего, в  результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения  бригадной формы организации  и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных  работников. Поэтому подсчет сумм возможной экономии фонда основан на результатах анализа резервов роста производительности труда.

Анализируя соотношение  между ростом производительности труда  и его оплаты средняя зарплата одного работника определяется исходя из фонда оплаты труда работников, участвующих в производстве товаров и услуг, и их численности. О соотношении между ростом производительности труда и его оплаты судят по коэффициенту опережения.

В процессе анализа не только определяют соотношение между темпами  роста производительности труда  и средней зарплаты, но и устанавливают  выполнение планового соотношения  между ними. Заработная плата на предприятиях выплачивается, как правило, один раз в месяц. Поэтому расходы  на оплату труда можно анализировать  только после начисления заработной платы, то есть речь идет о ретроспективном  анализе. Совсем другое дело, если на предприятии  применяется нормирование заработной платы. Говоря о таком нормировании, подразумевают, прежде всего, нормы  расценок за единицу работ, то есть оперативный анализ оплаты труда  можно проводить только в условиях нормирования сдельных расценок.

Этот факт ограничивает сферу  применения оперативного анализа фонда оплаты труда.

В современных условиях контрактной  системы регулирования труда, ограничений  в законодательстве (минимальный  размер оплаты труда, максимальный размер оплаты дней нетрудоспособности, оплаты работы в выходные и праздничные дни), практики коллективных договоров, стремлении удержать высококвалифицированных рабочих и специалистов, предприятия совершенно самостоятельны в выборе систем и форм оплаты труда.

Очевидно, что проведение оперативного анализа фонда труда, как одно из направлений экономического анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, было характерно для командно-административной экономики, когда существовало жесткое регулирование  норм и расценок на единицу выполняемых  работ.

В настоящее же время такой  анализ утрачивает свое значение, поскольку  невозможно провести оперативный анализ за день, пятидневку, декаду в связи  с отсутствием начислений заработной платы за эти периоды. Единственным условием, при котором возможно проведение оперативного экономического анализа  оплаты труда, является применение на предприятии нормирования оплаты труда  регулирования сдельных расценок.

Нормирование труда - это  установление научно обоснованных затрат труда и его результатов: норм времени, численности, управляемости  обслуживания, выработки, нормированных  заданий. Без этого невозможно учесть количество труда, индивидуальный вклад  каждого работника в общие  результаты.

Тарифная система представляет собой совокупность различных нормативных  материалов, с помощью которых  устанавливается уровень заработной платы работников на предприятии  в зависимости от квалификации работников, условий труда, географического  расположения предприятия и других отраслевых особенностей. К числу  основных элементов тарифной системы  относятся тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники  должностей служащих, надбавки и доплаты  к тарифным ставкам, районные квалификационные коэффициенты к заработной плате. Формы  и системы заработной платы - это  механизм установления размера заработка  в зависимости от количественного  результата и качества труда.

Первые два элемента организации  заработной платы - нормирование труда  и тарифная система - не определяют порядок начисления заработной платы. Они представляют собой лишь базу для установления размера заработной платы.

Для практического их использования  необходим четкий алгоритм зависимости  оплаты труда от норм труда, от элементов  тарифной системы и от показателей, характеризующих количество и качество затраченного труда. Эта зависимость  отражается через формы и системы  оплаты труда - третий элемент организации  заработной платы, через который  осуществляется связь оплаты труда  с его результатами.

Существуют две формы  оплаты труда - повременная и сдельная. Повременная форма характеризуется  тем, что заработная плата работнику  начисляется в зависимости от количества отработанного в соответствии с табельным учетом времени и  установленной тарифной ставкой  или окладом. Эта зависимость  выражается формулой:

 

Зп = Тс х Фтаб. (1)

 

где Тс - тарифная ставка присвоенного рабочему разряда (в руб. за час, день);

Фтаб - фонд фактически отработанного по табелю времени (часов, дней).

Целесообразность использования  для расчета заработной платы  при повременной форме тарифной ставки разряда рабочего, а не работы, объясняется сложностями в установлении разряда работы, которая у повременщиков, как правило, слишком разнородна.

Сдельная форма оплаты труда позволяет установить размер заработной платы работника в  зависимости от объема выполненной  работы, который может быть измерен  в количестве операций, изделий, и  размера заработной платы за единицу  продукции (расценки).

Для установления тарифной ставки ориентируются на разряд работы, а  не рабочего, так как оплачиваться должен труд, а разряд работы может  быть установлен вследствие четкой регламентации  содержания выполняемых операций и  их элементов. Окончательно эти вопросы  решаются на каждом конкретном предприятии  и отражаются в коллективном договоре.

Применение различных  форм заработной платы требует соблюдения ряда условий, которые дифференцированы и зависят от многих обстоятельств.

Условиями, предусматривающими целесообразность применения сдельной оплаты труда, являются:

наличие количественных показателей  выработки или работы правильно  отражающих затраты труда работника;

наличие у работников реальной возможности увеличивать выработку  или объем работы против установленной  нормы в реальных технических  и организационных условиях производства;

необходимость стимулирования роста выработки продукции, увеличения объема работ и сокращения численности  работником за счет интенсификации труда  рабочих;

возможность и экономическая  целесообразность разработки норм труда  и учета выработки работников;

отсутствие отрицательного влияния сдельной оплаты на уровень  качества продукции (работы), степень  соблюдения технологических режимов  и требований техники безопасности, рациональность расходования сырья, материалов и энергии.

Если перечисленные условия  отсутствуют, то рекомендуется применять  повременную форму оплаты труда.

При этом необходимо соблюдать:

строгий учет и контроль за фактически отработанным временем каждым работником с обязательным отражением времени простоя;

правильное присвоение рабочим-повременщикам  тарифных разрядов в соответствии с  их квалификацией и с учетом действительной сложности выполняемых ими работ, а также присвоение специалистам, служащим и младшему обслуживающему персоналу должностных окладов, соответствующих выполняемым ими  должностным обязанностям и с  учетом личных деловых качеств каждого  работника;

разработку и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и нормативов численности по каждой категории  работающих, исключающих различную  степень загрузки, а следовательно, и различный уровень затрат труда  в течение рабочего дня;

оптимальную организацию  труда на каждом рабочем месте, обеспечивающую эффективное использование рабочего времени.

Особо выделяется установление нормированных заданий рабочим-повременщикам. При выборе показателей, обосновывающих задания, целесообразно включить показатели, учитывающие результаты их труда:

нормированные задания, определяющие каждому повременщику объем работы за смену, неделю или месяц:

плановые нормы или  задания по выпуску продукции  бригадой (звеном), участком, цехом;

нормы труда в виде степени  выполнения технологических параметров и режимов, норм расхода сырья, материалов и других производственных ресурсов, графиков выполнения определенных видов  работ.

При выборе формы оплаты труда  следует учитывать особенности  оборудования, технологии, организации  производства и труда, требования к  качеству работы, необходимость сочетания  личных и коллективных интересов.

В целях оценки эффективности  затрат на воспроизводство стоимости  рабочей силы целесообразно использовать систему показателей. Рассмотрим основные показатели, используемые в процессе анализа:

- для характеристики движения  рабочей силы рассчитывают и  анализируют динамику следующих  показателей: коэффициент оборота  по приему рабочих, коэффициент  оборота по выбытию, коэффициент  текучести кадров, коэффициент постоянства  персонала;

для измерения рабочего времени  используются показатели: отработанный человеко-день, отработанный человеко-час;

при анализе производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей:

а) к обобщающим показателям  относятся среднегодовая, среднедневная  и среднечасовая выработка продукции  на одного работающего в стоимостном  выражении.

б) частные показатели - это  затраты времени на производство единицы продукции определенного  вида в натуральном выражении  за один человеко-день или человеко-час.

в) вспомогательные показатели характеризуют затраты времени  на выполнение единицы определенного  вида работ или объем выполненных  работ за единицу времени.

Обобщающие показатели эффективности  затрат на воспроизводство стоимости  рабочей силы позволяют дать комплексную  оценку эффективности затрат на ее воспроизводство, включая затраты  на оплату труда, затраты на социальные нужды и прочие затраты. Показатели эффективности затрат на воспроизводство  стоимости рабочей силы позволяют  дать раздельную оценку эффективности  затрат на оплату труда, на социальные нужды и эффективности прочих затрат на воспроизводство стоимости  рабочей силы.

В настоящее время при  полной самостоятельности предприятия  в вопросах оплаты труда сотрудников  используется понятие «бюджет расходов на оплату труда». Оперативный анализ в данном случае проводится за период продолжительностью не менее месяца, то есть этот анализ приобретает характер текущего анализа в рамках квартала, за который предприятия в настоящее  время составляют отчетность.

 

1.4 Основные направления  аудита оплаты труда

 

Расходы на оплату труда представляют собой существенный экономический  элемент себестоимости, которая  в свою очередь оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Поэтому проверке фонда  оплаты труда (далее ФОТ) уделяется  аудиторами особое внимание.

Целью проверки является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита расчетов с  персоналом по оплате труда:

изучение системы внутреннего  контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;