Особенности учета, анализа и аудита расходов на оплату труда ОАО «Оренбургнефть»

Суммы доплаты за каждый час  работы в ночное время при налогообложении  прибыли организации могут отнести  к расходам на оплату труда согласно положениям ст.255 НК РФ.

В том случае, когда доплата  за работу в ночное время установлена  нормативными правовыми актами, расходы  организации подпадают под п.3 ст.255 НК РФ. Поэтому же пункту могут  быть учтены и расходы на доплату  работникам за работу в ночную смену.

Если доплата за работу в ночное время производится работникам на основании коллективного или  трудового договора, то данные выплаты  уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль согласно п.25 ст.255 НК РФ.

Отнесение сумм, выплаченных  работникам за работу в ночное время  на основании соглашений, к расходам на оплату труда ст.255 НК РФ прямо  не предусмотрено. Однако перечень расходов на оплату труда, установленный ст.255 НК РФ, не является закрытым.

В целях избежание разногласий  с налоговыми органами можно рекомендовать  ОАО «Оренбургнефть», на которое распространяются положения соглашений о доплате за работу в ночное время, предусматривать данный вид доплаты и в трудовых договорах с работниками.

Статья 152 ТК РФ не устанавливает  четкий порядок определения полуторного  и двойного размера оплаты сверхурочной работы.

Специальных норм о порядке  оплаты сверхурочной работы при применении суммированного учета рабочего времени  трудовое законодательство Российской Федерации также не содержит.

Существует мнение, согласно которому размер доплаты за работу сверх нормального числа рабочих  часов за учетный период при суммированном  учете определяется в следующем  порядке: в полуторном размере оплачивается то количество сверхурочных часов, которое  не превышает в среднем двух часов  за каждый рабочий день в учетном  периоде по календарю той продолжительности  рабочей недели, которая установлена  в организации. Остальные часы оплачиваются в двойном размере.

Однако, на взгляд М. Васильева, М. Керской, И. Михайлова, Ю. Михалычева данный подход не соответствует трудовому законодательству по следующим основаниям.

Во-первых, ст.152 ТК РФ не предусматривает  подобного метода исчисления доплаты  за сверхурочную работу.

Во-вторых, распределение  сверхурочных часов в соответствии с количеством рабочих дней по календарю рабочей недели той  продолжительности, которая принята  в организации, противоречит ст.ст.57, 91 и 104 ТК РФ, поскольку на работников, которым установлен суммированный  учет рабочего времени, не распространяется общий режим рабочего времени, установленный  в организации (в том числе  пятидневная или шестидневная рабочая  неделя).

Следовательно, рассчитывать размер оплаты сверхурочной работы работников, которым установлен суммированный  учет рабочего времени, исходя из общего режима рабочего времени неправомерно.

В-третьих, если часы сверхурочной работы будут распределены подобным образом, то получится, что работник, которому установлен суммированный  учет рабочего времени, работал сверхурочно  уже в самом начале учетного периода, когда он еще не выработал нормы  рабочего времени. Это противоречит ст.99 ТК РФ.

Поскольку сверхурочная работа определяется как разница между  фактически отработанным работником количеством  часов за учетный период и нормальным числом рабочих часов за учетный  период, подсчет количества часов, отработанных работником сверхурочно, при суммированном  учете возможен только по окончании  учетного периода. Поэтому оплата труда  за пределами нормальной продолжительности  рабочего времени при суммированном  учете должна производиться следующим  образом.

Определяется общее количество часов сверхурочной работы по итогам учетного периода. Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем  в полуторном размере, а остальные - не менее чем в двойном размере.

По утверждению большинства  экспертов в области трудового  права, за труд в нескольких условиях, отклоняющихся от нормальных, работник имеет право на доплату только по одному такому условию (по которому предусмотрена наибольшая оплата).

Статья 149 ТК РФ не содержит нормы, которая позволяла бы производить  доплату работникам, выполняющим  трудовые обязанности в условиях, отклоняющихся от нормальных, только по одному основанию. Согласно ст.149 ТК РФ при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Выполнение работ различной  квалификации, совмещение профессий, работа за пределами нормальной продолжительности  рабочего времени (сверхурочная работа), работа в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни - различные и самостоятельные  виды работ в условиях, отклоняющихся  от нормальных. Статьями 150 - 154 ТК РФ для каждого вида таких работ установлены минимальные размеры доплаты. Следовательно, каждый вид таких работ подлежит дополнительной оплате. Несмотря на то что одно и то же рабочее время подпадает под дополнительную оплату в связи с различными условиями труда, отклоняющими от нормальных, оно должно быть оплачено в повышенном размере исходя из всех таких условий.

Статья 153 ТК РФ предусматривает  правила оплаты работы в выходной и нерабочий праздничный день в нескольких случаях. Одним из таких  случаев является повышенная оплата работы в выходной и нерабочий  праздничный день тогда, когда такая  работа производилась за пределами  месячной нормы рабочего времени. Поэтому  доплата за работу в выходной или  нерабочий праздничный день включает в себя и доплату за сверхурочную работу.

Такой подход представляется ошибочным. Статья 153 ТК РФ регулирует только вопросы оплаты работы в выходные и праздничные нерабочие дни. Дополнительная оплата сверхурочной работы предусматривается ст.152 ТК РФ.

Тот факт, что дополнительная оплата отработанного времени в  выходной или нерабочий праздничный  день для работников, получающих месячный оклад, повышается в случаях, когда  такое время относится еще  и к сверхурочному, не влияет на определение  доплаты за сверхурочную работу, установленную  ст.152 ТК РФ.

Ни ст.152, ни ст.153 ТК РФ не содержат норм, которые позволяли бы «учитывать»  доплату за рабочее время, отработанное сверхурочно, при оплате данного  времени, отработанного еще и  в выходной или нерабочий праздничный  день.

Сказанное относится ко всем доплатам за труд в условиях, отклоняющихся  от нормальных. Поэтому, например, при определении доплаты за сверхурочную работу, производимую в ночное время, необходимо учитывать повышенную оплату труда в ночное время. То есть тарифные ставки или сдельные расценки сначала увеличиваются на величину надбавки за работу в ночное время, а затем умножаются на коэффициент 1,5 или 2 за сверхурочную работу. Может быть и иной способ расчета: сумма доплаты за сверхурочную работу в ночное время увеличивается на величину надбавки за работу в ночное время.

Таким образом, если работник выполняет работы различной квалификации, совмещает профессии, исполняет  обязанности временно отсутствующего работника, работает сверхурочно или  в выходной (нерабочий праздничный  день) либо в ночное время и его  рабочее время подлежит повышенной оплате сразу по нескольким этим основаниям, то оно оплачивается отдельно по каждому  такому основанию.

В законодательстве предусмотрен случай, когда вместо отпуска работающему  сотруднику можно выдать компенсацию. Он прописан в ст.126 Трудового кодекса: «часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией». Однако эта формулировка допускает  две трактовки.

Первый вариант: компенсацию  выдают только тем сотрудникам, у  которых отпуск превышает обычные 28 дней. Как правило, это те, которым положен дополнительный отпуск (ст.116 ТК РФ). При этом выплатить деньги можно лишь за дни этого добавочного отдыха.

Второй вариант: компенсацию  можно выплатить любому работнику, если он когда-то не отгулял отпуск, и в результате за несколько лет  дни накопленного отдыха превысили 28 дней.

Сумма, выплаченная взамен отпуска, будет уменьшать налоговую  прибыль предприятия, поскольку  такие выплаты соответствуют  условию п.8 ст.255 Налогового кодекса. В нем сказано, что в расходы  на оплату труда, уменьшающие налоговую  прибыль, включаются «денежные компенсации  за неиспользованный отпуск, установленные  трудовым законодательством Российской Федерации».

Статья 155 ТК РФ не определяет содержания понятия невыполнения норм труда. Однако очень важно разграничить такие близкие термины, как простой  и невыполнение норм труда. Это тем  более важно потому, что Трудовой кодекс РФ предусматривает различные  правила оплаты простоя и невыполнения норм труда. И при простое, и при  невыполнении норм труда работник не выполняет установленную трудовым договором трудовую функцию. Оплата времени простоя и оплата труда  при невыполнении норм труда зависит  от наличия или отсутствия вины стороны  трудового договора.

Отличие простоя от невыполнения норм труда состоит в том, что  при простое работник не может  выполнять работу вследствие объективных  причин (даже если данные причины возникли в результате действий самого работника).

При невыполнении норм труда  работник не выполняет свою трудовую функцию (не справляется с работой) в результате каких-либо субъективных причин. Иными словами, при простое  трудовую функцию работника не может  выполнить ни он сам, ни другой работник организации; при невыполнении норм труда трудовая функция объективно может быть выполнена (например, другим работником организации).[32]

Таким образом, как видно  из краткого анализа основных проблем  учета заработной платы, в ОАО  «Оренбургнефть» они связаны, прежде всего, с выполнением требований Трудового кодекса.

Главной целью учетно-аналитической  системы ОАО «Оренбургнефть» является постоянный действенный контроль рациональности функционирования всей хозяйственной системы за выполнением программ и плановых заданий, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования и снижения затрат на производство.

Оперативность учетно-аналитической  системы - это, прежде всего, своевременность  выявления и исследования краткосрочных  изменений, происходящих в экономических процессах, которые либо угрожают вывести управляемую систему из заданного направления и темпа развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных резервов, позволяющих быстро перевести ее на более эффективный режим функционирования.

Экономический анализ расходов на оплату труда может быть эффективным, если он проводится:

во-первых, после совершения производственных процессов, но в оптимально допустимых интервалах времени, обеспечивающих эффективное функционирование конкретного  производства;

во-вторых, до совершения производственных процессов для оперативного краткосрочного прогнозирования, предвидения краткосрочных  изменений производственных процессов  и их экономических последствий  с целью выработки наиболее экономичных  вариантов предстоящих изменений  в этих процессах и рекомендаций по их осуществлению.

Учетно-аналитическая система  должна быть максимально приближена к производственным процессам и  опираться на систему первичных  документов и внутренних отчетов  предприятия. Исходя из требований, предъявляемых  к отчетности, считается оптимальной  ее система из трех уровней управления.

Отчетность для первого  уровня управления должна отражать информацию по местам затрат и являться оперативной. В отчетность данного уровня входит информация первичных документов в  тех или иных группировках в сопоставлении  с установленными нормами затрат материалов, заработной платы. Основными  потребителями оперативной отчетности являются руководители среднего звена. Сроки составления данной отчетности колеблются от недели до месяца (по заработной плате - месяц)

Состав отчетности первого  уровня может быть сформирован из учетных регистров по учету затрат на оплату труда с выделением информации по конкретным производственным участкам (местам затрат), с периодичностью представления в десять дней (подекадно). Использование этих учетных регистров в качестве отчетности вполне оправдано: они для того и составляются, чтобы получить информацию для оперативного управления. Итоги, подсчитанные в них на любую дату, дают отчетные показатели без всякой дополнительной работы и могут использоваться руководителями.

Отчеты для второго  уровня управления содержат информацию по центрам ответственности (участкам). Они необходимы для руководителей  данного уровня и являются среднесрочными. Периодичность этого блока отчетности - месяц. Основой для составления  отчетов второго уровня могут  служить те учетные регистры, которые составляются на участках на основании первичных документов с различными вариантами группировки данных.

Отчеты третьего уровня содержат сводную информацию по предприятию  в целом в разрезе видов  услуг, центров ответственности  и других показателей, необходимых  для конкретных служб предприятия. Отчетные формы, входящие в этот уровень, должны быть интегрированы с финансовой отчетностью. Отчеты третьего уровня являются сводными и содержат информацию по предприятию в целом, готовятся  бухгалтерией ОАО «Оренбургнефть» для управленческого персонала верхнего и второго уровня управления. Периодичность предоставления этих отчетов может колебаться от квартала до года.

Анализ оплаты труда тесно  связан с анализом материальных затрат и производительности производственных рабочих. Здесь также возникают  некоторые осложнения при проведении анализа, так как фактические  данные по оплате труда появляются, как уже отмечалось, только по истечению  определенного периода времени (месяца).