Особенности учета, анализа и аудита расходов на оплату труда ОАО «Оренбургнефть»

Затем аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые  счета конкретных работников ОАО  «Оренбургнефть»» и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяется соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям.

Устанавливается идентичность данных о количестве отработанного  времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического  подсчета начисленной заработной платы. При возникновении подозрения в  занижении норм выработки (систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих  основную заработную плату) можно воспользоваться  услугами эксперта-специалиста, который  подтвердил бы или опроверг этот факт.

При проверке оплаты за время  отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода  в расчете отпускных и лицевом  счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных  по ряду сотрудников ОАО «Оренбургнефть».

Правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы в ОАО  «Оренбургнефть» (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Выявленные несоответствия в начислениях отражаются в рабочих  документах аудитора.

Проверив правильность и  обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания  из нее, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников ОАО «Оренбургнефть», законность и их санкционирование. Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует так же установить, не превышала ли сумма всех удержаний 50% месячного заработка.

Затем необходимо проверить  правильность определения налоговой  базы, применения налоговых льгот  и ставок налога в разрезе категорий  работников.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, проданные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные  суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой. Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда так же должны быть отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить  сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой  сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В  сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний  и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная  ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы  по каждой невостребованной сумме в  реестре не выданной заработной платы  или на депонентских карточках. Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в течение трех лет, предприятие  перечисляет ее в состав прибылей - в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

После проверки сводной ведомости  по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих  с ним счетов.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним  из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета  затрат, следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением  материально-производственных запасов  и капитальных работ, на счета  учета затрат. Это может быть установлено  методом прослеживания данных первичных  документов (нарядов на выполнение работ) в расчетных ведомостях и  регистре по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Результаты проверки правильности отражения расчетов по оплате труда  оформляются рабочими документами. По обобщенным данным определяется существенность влияния выявленных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.

В завершение аудитор определяет, как повлияли выявленные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному  страхованию и обеспечению в  составе кредиторской задолженности) с учетом уровня существенности.

В завершение аудитор определяет, как повлияли выявленные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному  страхованию и обеспечению в  составе кредиторской задолженности) с учетом уровня существенности.

Таким образом, в результате аудиторской проверки расчетов по оплате труда, аудиторская организация  должна установить причины выявленных отклонений, дать рекомендации по их устранению, рекомендовать предприятию оптимальный  вариант организации оплаты труда  в соответствии с конкретными  условиями хозяйствования.

Закончив проверку, аудитор  формирует пакет документов, необходимых  для составления письменного  отчета и аудиторского заключения.

В письменном отчете аудитора указывается любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной  жизни предприятия, которую аудитор  сочтет целесообразной. Обязательным является указание ошибок и искажений, обнаруженных в процессе проверки, которые оказывают или могут  оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. После проверки организации, составления  аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору  предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ. В частности, в письменном отчете аудитора по разделу  проверки оплаты труда в качестве резюме может быть отмечено следующее:

«Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал  в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и  пояснений, содержащихся в бухгалтерской  отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности в части оплаты труда».

Для аудитора очень важно  знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при  аудите расчетов по оплате труда.

Ответственность за выявленные ошибки несет аудитор, а за сам  факт искажений ответственность  возлагается на виновных лиц или  руководство предприятия. При проверке расчетов по оплате труда и выявлению  ошибок в учете аудитор должен руководствоваться федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Аудитору необходимо описать  результаты проверки, выявить все  возможные недостатки и нарушения  по расчетам с работниками по заработной плате. О всех выявленных ошибках аудитор должен доложить руководству предприятия. Характерные ошибки по учету оплаты труда приведены в Приложении У.[41]

Аудиторское заключение по итогам деятельности ОАО «Оренбургнефть» за 2009 год является безоговорочно положительным и представлено в Приложении Ф.

Заключение

В условиях жесткой конкурентной борьбы предприятий за своего потребителя  особую актуальность приобретает организация  комплекса работ по контролю и  анализу расчетов с персоналом. Кроме  этого, достаточная обеспеченность предприятия квалифицированными трудовыми  ресурсами и высокий уровень  производительности труда имеют  большое значение для увеличения объемов производства.

Важными и актуальными  вопросы учета, анализа и аудита расходов на оплату труда аудита являются и для ОАО «Оренбургнефть»», основным видом деятельности которого является добыча нефти и газа.

Бухгалтерская служба в ОАО  «Оренбургнефть» отсутствует. На основании договора функции главного бухгалтера ООО «Оренбургнефть» возложены на первого заместителя директора филиала - директора управления по учету в добывающих предприятиях ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Ведение бухгалтерского учета  в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» по ОАО «Оренбургнефть»» осуществляется с использованием учетной системы ИСУ «Парус», формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Учет расчета заработной платы и расчетов с персоналом осуществляется в программе ИСУ «БОСС-Кадровик».

В ООО «Оренбургнефть» применяется грейдинговая система оплаты труда - в первую очередь, к окладной части зарплаты сотрудников. С учетом всевозможных бонусов и премий, зависящих от разных факторов (например, от квалификации сотрудника, его опытности), даже попавшие в один и тот же грейд сотрудники могут получать разную зарплату. С ростом опыта и профессионализма сотрудник может зарабатывать все больше в пределах своего грейда, однако по достижению максимума вилки зарплата больше не возрастает, - она возрастает только при переходе в более высокий грейд.

Уровень оплаты труда и  методы организации заработной платы  в ООО «Оренбургнефть» оказывают большое влияние на процесс формирования кадрового состава и уровень текучести кадров персонала предприятия.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а так же по выплате доходов осуществляется в ОАО «Оренбургнефть» на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий  за счет отчислений на социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной  суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы  оплаты труда и доходов. Сальдо этого  счета показывает задолженность  организации перед рабочими.

Спецификой бухгалтерского учета предприятия является учет разведочной, разработочной и добывающей деятельности, который основывается на учете четырех основных типов  затрат, включающих расходы на оплату труда:

затраты на приобретение - это  расходы, понесенные в связи с  покупкой имущественных прав, в частности, прав на разведку, бурение и добычу нефти и природного газа. Имущественные  права, как правило, приобретаются  с приобретением соответствующих  лицензий;

- затраты на разведку - это расходы, понесенные в процессе  исследования месторождений. Исследование  подразумевает выявление мест, потенциально  пригодных для разведочного бурения  с последующим бурением разведочных  скважин;

- затраты на разработку - это расходы, понесенные в  процессе подготовки к эксплуатации  доказанных запасов, в частности,  расходы, связанные с получением  физического доступа к найденным  запасам нефти и газа, созданием  инфраструктуры, способствующей извлечению, сбору и хранению добытых ресурсов  на местах добычи;

- затраты на добычу - это  расходы, понесенные в процессе  извлечения 
нефти и газа на поверхность, а также расходы по сбору и хранению добытых 
ресурсов на местах добычи.  
Фактические затраты ОАО «Оренбургнефть» в 2009 году оказались меньше затрат по элементам 2007 года на 6401 млн. руб. или на 6,6%. Такое снижение затрат могло вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать: уменьшение объема продаж (на 1,6%); изменение цен на нефть на мировых рынках. Фактические затраты в 2009 году больше затрат по элементам 2008 года на 21792 млн. руб. или на 32,0%, что вызвано увеличением продаж на 11,0% и относительной стабилизацией средних рыночных цен на нефть.  
Затраты на персонал составляют в структуре расходов от 1,6% в 2007 году до 2,0% в 2009 году. За рассматриваемый период удельный вес заработной платы в составе затрат по элементам увеличился на 0,4%, а отчисления на социальные нужды - остался на неизменном уровне.

При этом сумма затрат на оплату выросла по сравнению с 2007 годом на 235 млн. руб. или на 15,1% и  по сравнению с 2008 годом - на 661 млн. руб. или на 58,4%.

В ОАО «Оренбургнефть» в 2009 году имеется значительный относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 559 млн. руб., в 2008 году - экономия в размере 297 тыс. руб.

Как отрицательный факт, можно  отметить, что в ОАО «Оренбургнефть» в 2008 и 2009 годах году темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда.

В ОАО «Оренбургнефть» более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда в 2008 году способствовали перерасходу фонда зарплаты в размере 31,5 млн. руб.; а за счет более высоких темпов роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда в 2009 году был допущен перерасход фонда зарплаты в размере 44,6 млн. руб.