Отчет по практике на примере ООО «АВД продакшен»

Процесс планирования трудоемок  и может занимать до 30% времени  потраченного на проверку, он является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей.

Однако следует учесть, что никакая аудиторская проверка, какой бы тщательной она ни была, не сможет выявить всех недочетов  в работе и злоупотреблений. Не может  аудитор дать и стопроцентной  гарантии, что в учете отсутствуют  случаи подлогов и обмана и что  бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной. Здесь должна быть разделена ответственность: хозяйствующий  субъект отвечает за точность и полноту  представленных им данных, а аудитор - за честное и беспристрастное  их изучение, объективное и непредвзятое заключение.

 

 

10.2 Проверка правильности документального оформления и учёта выработки

 

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проверены сплошным или выборочным способом. Аудитором   при осуществлении  расчетов с персоналом по заработной плате на ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК) было принято  решение о проведении проверки выборочным способом.

На первом этапе проверки правильности начисления основной и  дополнительной заработной платы, а  также выплат специального характера  аудитором была   осуществлена   проверка   правильности   установления   должностных   окладов. Результаты проверки обобщены в таблице 2.1.

Таблица 10.1 Проверка правильности расчета должностных окладов аппарата управления (Приложение 30 ).

Тарифная ставка 1 разряда - 238 630 руб.

ФИО	Должность	коэффициент	Коэффициент 0.93-2.0	%повышений, предусмотр. НД.	Оклад по расчету, руб.	Фактический по документам	Отклонение
Римашевский И.Л.	Директор	4,56	1,07	50	1746485	1746485	0
Китов В.В.	Гл.  инженер	4,26	1,00	30	1321533	1321533	0
Корников В.М.	Гл. энергетик	3,98	1,00	30	1234642	1234642	0
Домнич И.Н.	Гл. бухгалтер	3,98	1,00	30	1234772	1234772	0
Довнар О.В.	Бухгалтер	2,84	1,00	10	745480	745480	0
Ломако С.В	Бухгалтер	2,32	1,00	10	608984	608984	0
Сушкевич В.Г.	Ведущий инженер  по тех. надзору        надзору	3,48	1,00	10	913476	913476	0
Веришко Н.И.	Экономист	2,84	1,00	10	745480	745480	0
Якубчик О.Л.	Юрисконсуль т	2,84	1,00	10	820028	820028	0
Ефимов В.Ю.	Инженер по ОЭиРЗиС	2,84	1,00	10	745480	745480	0

 

На ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК) применяется:

- система надбавок за  сложность и напряженность работы;

- система доплат за  расширение зоны обслуживания;

- система доплат за  стаж;

- система доплат совмещение.

Надбавки и доплаты  рассчитываются от должностного оклада. Должностной оклад с учетом доплат и надбавок формирует месячный фонд оплаты труда каждого работника (Приложение 30).

 

Таблица 10.2 Проверка правильности расчета месячного фонда

	Должностной		Надбавка	Доплата	Коэф.	% допл. за	Месячный		Месячный	Откл
	оклад, руб.		за сл-сть	за	за	совмещение	фонд		фонд по	онен
ФИО			и	расшир.	стаж		фактич.		расчету	ие
			напряж.%	зоны
				обсл.
Директор	1746485		50	-	2,04	- - -	2969025		2969025	0
Гл.  инженер		1321533	20	-	1,08	-	1784069	1784069		0
Гл. энергетик		1234642	20	-	- -	-	1481606	1481606		0
Гл. бухгалтер		1234772	50	-	-	-	1852007	1852007		0
Бухгалтер		745480	-	-	-	-	745480	745480		0
Бухгалтер		608984	-	-	0,6	-	639433	639433		0
Ведущий инженерпо тех. надзор        надзору		913476	15	-	1,08	10	1255289	1255289		0
Экономист		745480	-	-	0,6	40	1053838	1053838		0
Юрисконсуль т		820028	-	-	-	40	10446249	10446249		0
Инженер по ОЭиРЗиС		745480	15	-	1,08	20	1124234	1124234		0
И т.д.		1746485		-

 

Одной из задач проверки правильности расчетов с персоналом по заработной плате является установление обоснованности отнесения премиальных  выплат на   затраты. При этом следует  учитывать, что сумма премий за производственные показатели относится на себестоимость  в пределах, установленных в соответствии с законодательством РБ, а именно не более 30 % от фонда оплаты труда.

В ходе   проверки премиальных выплат на ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК)  нарушений действующего законодательства установлено не было. Так сумма премий за счет средств фонда оплаты труда установленного законодательством РБ предела не превышают:

Фонд оплаты труда за январь 2009г.: 80 753 140 руб.

Итого премий за январь 2009г.: 7 103 675 руб.

Предел отнесения премий на издержки: 80753140 * 30 % = 24255942 руб.                  7 103 675 руб. < = 24255942 руб.

В процессе контроля  на ОАО  «ОЭЛМЗ» (ЗМК)  также было проверено  расходование средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату пособий по временной  нетрудоспособности. Эти пособия  начисляются на основании листков  нетрудоспособности, выдаваемых лечебными  учреждениями. От соблюдения порядка  их оформления зависит правильность начисления и выплаты 
пособий.  На ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК)  в декабре 2008 г в бухгалтерию было предоставлен 1 больничный листок (Приложение 35).

В процессе формальной проверки  было установлено, что в больничном листке имеются подписи врачей, печати лечебных учреждений. При дальнейшем оформлении листка нетрудоспособности непосредственно в организации  было допущено ряд нарушений. Выявленные нарушения не являются значимыми, но заполнение их необходимо в соответствии с законодательством, в отношении  чего   аудитором было сделано  замечание бухгалтеру.

Аналогичным образом проверено  оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на детей).

Оплата пособий по временной  нетрудоспособности работников предприятий  всех форм собственности регламентируется таким документом, как Положение  о порядке обеспечения пособиями  по временной нетрудоспособности утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997г. №1290. При  проверке учитывают, что пособия  рассчитываются исходя из среднедневного (часового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Для проверки правильности расчета пособий на ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК) аудитором были составлены альтернативные расчеты, результаты которых он оформил  в виде таблицы и сопоставил с  данными, указанными на оборотной стороне  листков нетрудоспособности и с  данными, указанными в ведомости  расчета заработной платы.

Таблица 10.3  Проверка правильности исчисления пособия по временной нетрудоспособности

ФИО работника	Размер пособия
	Данные по расчету бухгалтера	Данные по расчету аудитора	0
Якубчик О.Л.	87 818	87 818	0

 

После проверки процедуры  расчета заработной платы необходимо установить правильность обобщения  и группировки расходов по оплате труда по счетам.

Проверка    полноты,   правильности    и    своевременности    записей    в    регистры синтетического и аналитического учета  расчетов с персоналом по заработной плате начинается с установления соответствия аналитического учета  по заработной плате синтетическому учету по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Используя встречную и  арифметическую проверки, аудитор сопоставил сальдо на начало и конец проверяемого периода по своду начислений и  удержаний и расчетной ведомости. В ходе проверки было выявлено соответствие данных сальдо конечного по своду  начислений и удержаний и расчетной  ведомости.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают.

Проверкой по данным корреспондирующих  счетов аудитором было выявлено, что  предприятием соблюдается правильность применения плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной  деятельности, все проводки составлены корректно и обоснованы.

Таким образом, на основе вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1. По     результатам     проверки     правильности     начисления     основной     и дополнительной   заработной   платы   на ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК)  аудитором не было установлено никаких нарушений .

 

10.3 Методика аудита исчисления и выплаты заработной платы, своевременности и полноты произведённых из неё удержаний

 

Согласно ст. 107 Трудового  кодекса РБ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

В частности из заработной платы персонала организации  через бухгалтерию производятся следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд по ставке 1%; профсоюзные; по исполнительным листам; возмещение ущерба, причиненного предприятию; по получению кредитов и другие виды удержаний.

На ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК)  из заработной платы работников были произведено следующие виды удержаний: подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, профсоюзный сбор. В соответствии с действующим законодательством  с 2009г. подоходный налог исчисляется  и удерживается ежемесячно по ставке 12% от начисленной заработной платы  физического лица, уменьшенной на 2 БВ на каждого работника, а также, если начисленная заработная плата  не превышает 1 500 000 руб, уменшенной на 250 000руб.

Налог исчисляется по доходам  того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц.

При проверке обязательных удержаний и льгот по подоходному  налогу ОАО «ОЭЛМЗ» (ЗМК)  было установлено, что все необходимые документы, подтверждающие наличие детей и  иждивенцев, и возможность применения вычетов имеются в наличии. Так  для того, чтобы установить обоснованность применения вычетов по подоходному  налогу на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка и каждого  иждивенца за каждый месяц года аудитор  осуществил выборку работников, имеющих  такие льготы. Затем на основании  имеющихся копий свидетельств о  рождении зафиксировал даты рождения детей и рассчитал срок действия вычетов (вычеты применяются в отношении  детей, не достигшим 18-летнего возраста).

По результатам проверки обоснованности применения вычетов  в размере двух базовых величин  на каждого ребенка  не было выявлено, а вот неточность подсчетов подоходного  налога по Римашевскому И.Л. аудитор обнаружил. В результате данного нарушения была занижена сумма подоходного налога к удержанию и занижена задолженность организации перед бюджетом. Последовательность исправлений, которые необходимо сделать в учете, представлена в таблице 2.4.

Таблица 10.4. Расчет не доначисленной суммы подоходного налога РИмашевского И.Л. и исправление недочета в учете

Показатели	По данным организации	По расчету  аудитора	Отклонени е
Налогооблагаемый  доход	4016915		._
подоходный налог  к оплате	456230	465230	10000
Удержана недоначисленная сумма подоходного налога	дебит 70	кредит 68	10000