Условия применения и прекращения УСНО

     При совершении любого из вышеперечисленных  нарушений налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы и обязан вернуться к общему режиму с начала того квартала, в котором произошло нарушение [2]. Например, если нарушение произошло в марте, то возврат осуществляется с начала календарного года (с 1 января), если в сентябре - то с 1 июля и т.д.

     При этом суммы налогов, подлежащих уплате при возврате на общий режим налогообложения, должны исчисляться и уплачиваться в порядке, предусмотренном законодательством  РФ о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

     Поскольку переход на общий режим при  потере права на применение УСН всегда осуществляется "задним числом", пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, не уплачиваются.

     Если  вы нарушили какое-то условие применения УСН, ждать уведомления или иной реакции налогового органа на нарушение не нужно.

     Нужно самостоятельно перейти на общий  режим и сообщить в налоговый орган о происшедшем переходе в течение 15 календарных дней по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода [2].

     Следует учитывать, что неуведомление налогового органа, в общем-то, ни на что не влияет. Когда бы ни было обнаружено нарушение правил применения "упрощёнки", уплаты налогов общего режима от налогоплательщика все равно потребуют с начала того квартала, в котором произошло нарушение. И, как нам представляется, освобождение от уплаты пеней и штрафов распространяется только на один квартал (тот, в котором произошло соответствующее нарушение и возврат к общему режиму). Поэтому если налогоплательщик опоздает с переходом, за все последующие кварталы пени и штрафы придется платить.

     Утрата права на применение "упрощёнки" не препятствует налогоплательщику в будущем вновь перейти на данный спецрежим. Переход осуществляется в общеустановленном порядке путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган. Однако это можно сделать не ранее, чем через один год после того, как налогоплательщик утратил право на применение УСН [2].

     Перейти на "упрощёнку" раньше можно только путем создания нового юридического лица (например, путем реорганизации). Оно сможет применять "упрощёнку" с момента своего создания либо с начала следующего календарного года. Отметим, что такой путь дает также возможность сменить объект налогообложения раньше срока (в обычном порядке его можно менять не ранее чем через три года применения УСН) [2].

     Что же касается физических лиц, то они, при  желании более быстро перейти опять на УСН, могут завершить свою деятельность в качестве предпринимателя, а потом опять зарегистрироваться и начать применять УСН с момента регистрации.

     Потеря  права на УСН в середине года означает необходимость уплаты, начиная с квартала, в котором произошло нарушение, всех налогов общего режима, от которых налогоплательщик был освобожден в связи с применением "упрощенки", и прекращение уплаты единого налога.

     Организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

     При переходе на общий режим в обычном  порядке, т.е. с начала календарного года, организация начинает вести бухгалтерский учет в полном объеме. При этом на начало года необходимо провести инвентаризацию имущества, активов и обязательств и сформировать входящие сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

     Если  же "упрощенец" вынужден перейти  на общий режим в середине года, то обязательным бухучет в полном объеме станет для него с начала того квартала, в котором произошло  нарушение правил "упрощенки".

     Однако  начать вести бухгалтерский учет с середины года нельзя. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), поэтому организации, потерявшей право на применение УСН, придется восстановить бухгалтерский учет с 1 января того года, в котором произошло соответствующее событие.

1. Налоговый учёт и отчётность предприятия малого бизнеса ООО «Сахист»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Сахист» расположено по адресу: 690000, г.Владивосток, Приморский край, Хабаровская ул., 22, оф. 29,  состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока.

     В ОАО АКБ "РОСБАНК", Приморский филиал г. Владивостока (БИК 040507871, к/с № 30101810300000000871) ООО «Сахист» открыт расчетный счет № 40703250694300000231.

     1 ноября 2007 г. ООО «Сахист» подало заявление о переходе на упрощенный налоговый режим, приложение А. В январе 2008 г. организацией было получено Уведомление о возможности применения УСН от 10.01.2008 № 3319, приложение Б. С 1 января 2008 г. ООО «Сахист» применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

     Ещё до перехода на упрощённую систему налогообложения в июле 2007 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию узкоколейную железную дорогу, которую использует в своей деятельности. Документы на регистрацию права собственности на объект недвижимости поданы 14 января 2008 г. В связи с этим в 2007 г. основное средство не амортизировалось.

     Срок  полезного использования узкоколейки  составляет 15 лет (шестая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Первоначальная стоимость - 5 млн. руб. Остаточная стоимость на момент перехода на УСН - 5 млн. руб. В течение 2008 - 2009 гг. на расходы отнесено 4 млн. руб. (гр. 13 + гр. 14 разд. II Книги учета доходов и расходов организации «Сахист» на 2009 г.).

     По  итогам 2008 г. организация получила убыток в сумме 355 220 руб., а по итогам 2009 г. - убыток в сумме 153 620 руб.

     Поскольку по итогам 2009 г. ООО «Сахист» получен убыток, за 2009 г. был уплачен минимальный налог в размере 30 000 руб.

     В течение 2010 г. организация вела предпринимательскую  деятельность по оптовой торговле одеждой и обувью. В процессе деятельности организация «Сахист» получала доходы. В частности, в IV квартале 2010 г. получены:

• оплата по нескольким договорам поставки (например, в октябре - 560 000 руб. по договору от 17.05.2010 N 15/09 (платежное поручение от 15.10.2010 № 351), в ноябре - 490 500 руб. по договору от 11.06.2010 N 18/09 (платежное поручение от 10.11.2010 N 485 и др.));
• проценты за год в размере 25 640 руб. по договору займа от 25.12.2009 б/н, заключенному с физическим лицом (извещение о перечислении суммы процентов на расчетный счет ООО «Сахист» от 16.12.2010 N 5689/3518);
• кредит в банке на производственные цели - 3 000 000 руб. (платежное поручение от 10.11.2010 № 587) и
• некоторые другие доходы.

     В связи с осуществляемой деятельностью  у организации были разнообразные расходы.

     Так, во II квартале 2010 г. была начата реконструкция  узкоколейной железной дороги, в связи с чем с 20 апреля 2010 г. она не эксплуатировалась. Реконструкция производилась силами сторонней организации. За реконструкцию дороги 30 сентября 2010 г. была перечислена оплата по договору подряда от 12.04.2010 № 08/09 в сумме 800 000 руб. (платежное поручение от 30.09.2010 № 293). 12 октября 2010 г. узкоколейная железная дорога после реконструкции вновь была введена в эксплуатацию.

     В IV квартале 2010 г. ООО «Сахист» понесены следующие расходы:

• на выплату из кассы зарплаты (например, 3 декабря 2010 г. работникам выплачена часть зарплаты за ноябрь в размере 250 000 руб. (расчетно-платежная ведомость от 03.12.2010 № 23), а 20 декабря - аванс за декабрь 2010 г. в размере 160 520 руб. (расчетно-платежная ведомость от 20.12.2010 № 24));
• выплату из кассы пособия по временной нетрудоспособности  (расчетно-платежная ведомость от 03.12.2010 № 23));
• оплату текущего ремонта здания склада. Ремонт проводился своими силами (платежное поручение от 21.12.2010 № 216));
• выплату процентов по кредиту (36 885 руб. 25 коп. (платежное поручение от 29.12.2010 № 241));
• и некоторые другие расходы.

     Кроме того, в сентябре 2010 г. организация  «Сахист» приобрела грузовой автомобиль марки «Kia» за 980 000 руб. Автомобиль был полностью оплачен 16 сентября 2010 г., а введен в эксплуатацию 14 октября 2010 г. Автомобиль дооборудован в ноябре 2010 г. Для этого были приобретены дополнительные комплектующие. Их стоимость вместе с установкой составила 58 410 руб., в том числе НДС 8910 руб. (платежное поручение от 09.11.2010 № 209). В результате дооборудования первоначальная стоимость грузового автомобиля составила 1 038 410 руб.

     В результате на конец 2010 г. в организации по кварталам сложились следующие показатели доходов и расходов, представленные в таблице 2.1, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога согласно ст. 346.15 - 346.17 НК РФ.

Таблица 2.1 – Доходы и расходы ООО «Сахист», учитываемые при исчислении «упрощенного» налога, за 2010 г.

     В соответствии с НК РФ организации, применяющие  упрощённую систему налогообложения, ведут налоговый учёт показателей своей деятельности в книге учёта доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Книга учета доходов и расходов организации «Сахист» ведётся в электронном виде с 1 января 2010 г. и представлена в приложении В.

     Налогообложение общества с ограниченной ответственностью «Сахист» производится в соответствии с упрощённой системой налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».

     За 2010 г. величина доходов ООО «Сахист», исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 3 600 000  руб. Расходы за 2010 г. составили 1 450 000 руб.

     По  итогам 2008 г. организация уплатила минимальный  налог в сумме 45 000 руб. Разница  между минимальным налогом и  налогом, исчисленным в общем  порядке, составила 22 500 руб. Указанную разницу организация решила учесть в составе расходов по итогам налогового периода. В декларации данная сумма отражена по строке 220 разд. 2.

    Заполненная налоговая декларация ООО «Сахист» за 2009 г. представлена в приложении Г.

     Заключение 

     В данной курсовой работе изложены теоретические  и практические аспекты, касающиеся упрощённой системы налогообложения, изучены условия и порядок применения, а также прекращения упрощенной системы налогообложения, рассмотрена специфика налогообложения предприятия малого бизнеса ООО «Сахист», применяющего упрощённую систему налогообложения. По результатам написания данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

     Упрощённая  система налогообложения (УСН) –  специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками на добровольной основе.

     Порядок перехода на УСН является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения  необходимо представить в налоговые  органы Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. При этом если компания (индивидуальный предприниматель) хочет использовать «упрощенку» начиная с 1 января 2011 года, то ей необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2010 года.

     Объект налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно.