Амортизационная политика государства

По аналогии с установлением  лимита стоимости объекта основных средств в учетной политике организации  должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка  при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент.

Рассмотрим историю амортизации  в нашей стране. Действовавшей  в СССР системы амортизации характерны были следующие черты:

- Единые нормы амортизации;

- Прямолинейный равномерный метод начисления;

- Начисление двух норм амортизации - на капитальный ремонт и на замену (реновацию);

- Включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

- Начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;

Перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию  между предприятиями на безвозмездной  основе.

С 1991 года существенно изменены порядок и нормы амортизационных  отчислений в соответствии с постановление  СМ СССР от 22 октября 1990 года «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов народного хозяйства».

Во - первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от первых. Во - вторых, амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт. В - третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормируемого срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным производственным фондам (здания, сооружения и т.д.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации. (за весь фактический срок их службы). В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации, т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки. В- пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

 

 

3. Значение и задачи выбора амортизационной политики

 

Амортизационную политику организации  можно рассматривать как составную  часть общей политики управления операционным основным капиталом, как  часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей  политики управления операционными  оборотными активами.

В частности, амортизационная  политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Амортизационная политика как  составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и  нематериальных активов с целью  их реинвестирования в производственную деятельность.

Таким образом, каждый раз  содержание амортизационной политики в этих вариантах раскрывается или  через интенсивность обновления внеоборотных активов, или управление амортизационными отчислениями.

На мой взгляд, в понятие амортизационной политики должна входить каждая из этих сторон и их необходимо рассматривать в совокупности. Если исходить из содержания амортизационной политики как комплексного понятия, то, оно должно включать: вопросы обновления внеоборотных активов, в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использования в соответствии с функциональным назначением.

Задачами амортизационной  политики организации являются:

1. Оценка и переоценка  амортизируемого имущества. Для  правильного начисления амортизационных  отчислений определяющее значение  имеет оценка и переоценка  амортизируемого имущества. Поэтому  предприятие, приобретая те или  иные объекты внеобротных активов,  должно учитывать особенности  формирования их стоимости исходя  из условий их получения.

Учет основных средств  по первоначальной стоимости, которая  может довольно значительно отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных  амортизационных отчислений не покрывают  затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает  необходимость их переоценки.

В условиях плановой экономики  переоценка основных фондов осуществлялась примерно один раз в десять лет. С  переходом на рыночные отношения и соответственно изменением условий хозяйствования, а также инфляции частота переоценок повысилась. Так, были проведены переоценки основных фондов по состоянию на 1 июля 1992 г., на 1 января 1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г., на 1 января 1997 г. Начиная с 1998 г. право устанавливать необходимость переоценки предоставлено предприятиям. Ранее это было исключительной прерогативой Правительства Российской Федерации.

Переоценка может осуществляться двумя способами:

− индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;

− методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся на состоянии уровня цен на аналогичные объекты.

После того, как стало  очевидным, что применение индексов пересчета, предложенных Госкомстатом РФ, не позволяет получить реальную стоимость основных фондов, их переоценку стали проводить каждый год в  сочетании с рыночным подходом. Уже  в 1994 г. переоценку основных фондов рыночным подходом провели несколько тысяч  российских предприятий, а в 1995 г. эта  цифра выросла до одного миллиона.

Рыночный подход к переоценке основных фондов означает использование  методов оценки, предусмотренных  Международными стандартами, позволяющих  рассчитать реальную стоимость основных фондов.

В настоящее время у  многих предприятий ощущается дефицит  собственных средств, поэтому они  заинтересованы в определении реальной рыночной стоимости основных фондов. В этом случае амортизационные отчисления начисляются в размерах, достаточных  для простого воспроизводства основных фондов. Кроме того, амортизационные  отчисления, относимые на затраты  производства и реализации продукции, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В результате амортизационные  отчисления, как правило, многократно превышающие налог на имущество, остаются на предприятии и могут использоваться для воспроизводства основных фондов.

Если рассматривать проблему оценки основных фондов с точки зрения государственных интересов, то органы государственного управления также  заинтересованы в информации о реальной стоимости основных фондов, участвующих  в формировании налогооблагаемой базы. А эту информацию можно получить лишь с использованием рыночного  подхода к их оценке.

В соответствии с главой 25 НК РФ при переоценке (уценке) стоимость  объектов основных средств по рыночной стоимости положительная либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма  такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей  налогообложения, и не принимается  при определении восстановительной  стоимости амортизируемого имущества  и при начислении амортизации, учитываемой  для целей налогообложения.

2. Определение сроков  полезного использования основных  средств и нематериальных активов.  В российской экономике до  применения Классификатора основных  средств, включаемых в амортизационные  группы, сроки полезного использования  объектов основных средств были  весьма значительными, они примерно  в 3-4 раза превышали зарубежные  стандарты. Например, срок полезного  использования зданий высотных  составлял 250 лет; зданий многоэтажных - 100 лет; мостов железобетонных - 100 лет; металлорежущих станков  с ручным управлением - 20 лет;  печей вращающихся по производств  цемента - 20 лет; автомобилей среднего  класса - 9 лет.

Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002 г., сориентированная на международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько раз  сократить срок полезного использования  объектов и применить международную  практику расчета амортизации.

В соответствии с п.1 постановления  Правительства РФ от 1.01.02 № 1 «О Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы» данная классификация, введенная для целей налогообложения, может быть использоваться и для целей бухгалтерского учета. По существу, применение классификатора для целей бухгалтерского учета означает появление возможности устанавливать сроки полезного использования основных средств в бухгалтерском учете без их экономического обоснования путем ссылки на соответствующую группу классификатора, применяемую для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Данным положением также  предусмотрены возможные основания  изменения срока полезного использования  основных средств. Например, в случаях  ухудшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств, в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекта.

С точки зрения Международных  стандартов финансовой отчетности срок полезного использования также  должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно  отличаются от предыдущих оценок, то сумма  амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. Например, в момент принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету предполагалось использовать их в суровых климатических условиях или многосменном режиме, с учетом чего и были определенны сроки  полезного использования. Фактически основные средства использовались в  обычных климатических условиях или в одну смену. В такой ситуации пересмотр сроков полезного использования основных средств приведет к более достоверному учету и представлению в отчетности информации об основных средствах.

Пересмотр сроков полезного  использования должен быть обоснованным, определенным на основе экономических  или технических расчетов, технических  паспортов объектов и оформленным  в установленном порядке. Обосновывая  срок, необходимо руководствоваться  общим определением срока полезного  использования. ПБУ 6/01 определенно, что  сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические  выгоды (доход) организации.

Если организацией принимается  обоснованное решение об изменении  срока полезного использования  основного средства, то последствия  изменения сроков отражаются в учете  и отчетности. Изменение сроков оформляется  внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

Если сроки полезного  использования были закреплены в  учетной политики организации, то изменение  сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных  для изменения учетной политики организаций. На практике большинство  компаний закрепляют сроки полезного  использования основных средств  в приложении к учетной политики организации.

3. Выбор и обоснование  методов начисления амортизации.  Зарубежная практика предполагает  использование достаточно большого  количества разнообразных методов  начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических  методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

Среди известных в промышленно  развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие, как:

- линейная амортизация  с первоначальной стоимости;

- линейная амортизация  с рыночной стоимости;

- амортизация в соответствии  с уровнем использования объекта;

- амортизация после вычета  определенной базовой величины;

- амортизация после вычета  остаточной стоимости;

- чрезвычайная амортизация;

- метод амортизации, основанный  на использовании сложных процентов;

- метод функциональной  амортизации;

- метод пропорциональной  рентабельности и т.д.

Такой широкий перечень методов  начисления амортизации позволяет  учесть не только национальные особенности  отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или  другого предприятия.

Российское законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации. Вместе с тем  даже разрешенные законодательством  способы начисления амортизационных  отчислений используются не в полной мере. До введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г., как правило, использовался в  основном линейный способ начисления амортизации, что было связанно с  ограничениями в налоговом законодательстве (для целей налогообложения принимались  лишь амортизационные отчисления, начисленные  линейным способом в соответствии с  постановлением Совета Министров СССР 22 октября 1990 г., № 1072).