Амортизационная политика государства

При использовании  способа списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования сумма амортизационных  отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе  которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования  объекта, а в знаменателе - сумма  чисел лет срока полезного  использования объекта.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Способ  амортизации выбирается таким образом, чтобы он соответствовал получению  компанией экономических выгод  от нематериального актива. Выбранный  способ амортизации закрепляется в  учетной политике организации для  целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет амортизируемого имущества  в 2009 году

Амортизируемым  имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признаются следующие активы:

- находящиеся  у налогоплательщика на праве  собственности 

- используемые  для извлечения дохода 

- со сроком  полезного использования более  12 месяцев 

- с первоначальной  стоимостью более 20 000 рублей (ст.256 НК РФ).

Согласно  п.1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль  понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или  для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную  стоимость и акцизов. В случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость  определяется как сумма, в которую  оценено такое имущество в  соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

Срок  полезного использования основного  средства в налоговом учете согласно п. 1 ст. 258 НК РФ организация устанавливает  самостоятельно на дату ввода объекта  в эксплуатацию и с учетом классификации  основных средств, утверждаемой Правительством РФ. В настоящее время применяется  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В целях  гл. 25 НК РФ в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма  расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в  котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную  стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Определение срока полезного использования  объекта нематериальных активов  согласно п.2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства  и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с  законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта  нематериальных активов, нормы амортизации  устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности организации).

С 1 января 2009 г. вступили в силу ряд поправок Налогового кодекса РФ, касающихся учета амортизируемого имущества. Рассмотрим налоговый учет амортизируемого  имущества с учетом уже действующих  изменений.

С 2009 г. расходы  на капитальные вложения в форме  неотделимых улучшений, произведенных  организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты  основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования, признаются амортизируемым имуществом, как и капитальные вложения в  объекты основных средств, предоставленные  в аренду. Об этом сказано в новой  редакции абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ.

Амортизация по капитальным вложениям в объекты  основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, начисляется  аналогично амортизации капитальных  вложения в объекты основных средств, предоставленные в аренду.

В целях  применения гл. 25 НК РФ налогоплательщики  вправе выбрать один из двух методов  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов:

- линейный;

- нелинейный.

Метод начисления амортизации организация выбирает самостоятельно по всем объектам амортизируемого  имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется  только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

С 2009 г. гл. 25 НК РФ допускает изменять выбранный  метод начисления амортизации с  начала очередного налогового периода. При этом организация может переходить с нелинейного на линейный метод  начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В зависимости  от применяемого метода амортизация  начисляется по-разному – пообъектно либо по группе амортизируемого имущества, а именно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в амортизационные группы с восьмой по десятую, которые амортизируются только линейным методом) при применении линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества, а при применении нелинейного метода – по каждой амортизационной группе.

Порядок расчета сумм амортизации при  линейном методе, изложенный в ст. 259.1 НК РФ, в целом не изменился. Что  нельзя сказать о нелинейном методе амортизации.

В ст. 259.2 НК РФ, определено, что на 1-е число  налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного  метода начисления амортизации, для  каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммарный баланс. Этот показатель - не что иное, как  результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной  группе (подгруппе) в порядке, установленном  в ст. 322 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной  группы (подгруппы) определяется на 1-е  число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной  амортизации согласно ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп и  входящих в их состав подгрупп суммарный  баланс определяется без учета амортизируемого  имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса.

По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы). Первоначальная стоимость  данных объектов включается в суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они  были введены в эксплуатацию.

При изменении  первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ) суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются  в суммарном балансе соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается  на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Эта величина рассчитывается так:

A = B x k : 100,

где A - сумма  начисленной за один месяц амортизации  для конкретной амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный  баланс данной амортизационной  группы (подгруппы);

k - норма  амортизации для амортизационной  группы (подгруппы).

Теперь  при нелинейном методе налогоплательщику  не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в ст. 259.2 НК РФ для  каждой амортизационной группы (таблица).

 

Таблица 2. 3. Методы начисления амортизации в 2009 году

Амортизационная группа	Норма амортизации за месяц с 2009 г. при нелинейном методе (%)	Согласно Классификации основных средств
		Срок полезного использования (мес.)	Норма амортизации за месяц при линейном методе (1 : гр. 3 x 100%)
Первая	14,3	13 - 24	7,7 - 4,17
Вторая	8,8	25 - 36	4 - 2,77
Третья	5,6	37 - 60	2,7 - 1,67
Четвертая	3,8	61 - 84	1,64 - 1,19
Пятая	2,7	85 - 120	1,18 - 0,83
Шестая	1,8	121 - 180	0,83 - 0,55
Седьмая	1,3	181 - 240	0,55 - 0,42
Восьмая	1,0	241 - 300	0,42 - 0,33
Девятая	0,8	301 - 360	0,33 - 0,28
Десятая	0,7	361 и больше	0,28 и меньше

 

Если  сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, можно сделать  вывод, что организации выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации.

С 2009 г. порядок  применения амортизационной премии изложен в п. 9 ст. 258 НК РФ. Если налогоплательщик решает воспользоваться амортизационной  премией, то основные средства после  ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом  такой премии. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях реконструкции, модернизации, технического перевооружения, учитываются  в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) также за вычетом амортизационной премии.

При выбытии  объектов амортизируемого имущества  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость  таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая амортизационная  группа (подгруппа) ликвидируется.

Особый  механизм ликвидации амортизационной  группы (подгруппы) применяется в  случае, если величина ее суммарного баланса  станет меньше 20 000 руб. А именно в  месяце, следующем за месяцем, когда  указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной  группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого  имущества), налогоплательщик вправе ликвидировать  указанную группу, включив значение суммарного баланса по ней в состав внереализационных расходов текущего периода.

По истечении  срока полезного использования  объекта амортизируемого имущества  налогоплательщик может исключить  данный объект из состава амортизационной  группы (подгруппы) без изменения  суммарного баланса этой амортизационной  группы (подгруппы) на дату вывода названного объекта из ее состава.

Начисление  амортизации исходя из суммарного баланса  данной амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном  в ст. 259.2 НК РФ. Для этих целей  срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных  в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого в налоговой  учетной политике закреплено применение нелинейного метода амортизации, принимается  с учетом срока эксплуатации соответствующих  объектов до указанной даты.

Согласно  пункту 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость  объектов, амортизация по которым  начисляется нелинейным методом. рассчитывается по формуле: