Амортизационная политика государства

3-я причина  – макроэкономическая.

Одним из основных показателей эффективности  развития экономики той или иной страны является ВВП. Поэтому не случайно весной этого года Президент России В.В. Путин, представляя свое ежегодное  Послание Президента Российской Федерации  Федеральному Собранию Российской Федерации  говорил: «Напомню: как об абсолютном приоритете – мы неоднократно говорили о необходимости добиваться высоких  темпов экономического роста. В Послании 2003 года были впервые сформулирована задача удвоения ВВП за десять лет. Нетрудно посчитать: чтобы добиться этого результата, наша экономика должна ежегодно прирастать на семь с небольшим процентов». Таких темпов экономического развития пока добиться не удалось.

Стремление  во что бы то ни стало получить желаемый статистический показатель, не исключает  методических игр с порядком его  определения и даже банального искажения. Роль амортизационных отчислений здесь  может быть весьма существенна. Это  вытекает, например, из содержания методики определения валового внутреннего  продукта методом «по доходам». В  любом учебнике основ экономики  мы увидим формулу подобную ниже приведенной.

ВВП = ЧВП + А

где:

ВВП - валовой  внутренний продукт;

ЧВП - чистый внутренний продукт;

А - сумма  амортизационных отчислений.

Таким образом, изменяя значение А, можно изменить и значение ВВП.

Есть  ли к этому какие-либо предпосылки? Да, имеются.

Так, в  распоряжении газеты "Ведомости" оказалось письмо замминистра экономического развития Кирилла Андросова вице-премьеру Александру Жукову, в котором он предлагает изменить правила амортизации  основных средств. По мнению Андросова, при амортизации нужно учитывать  не балансовую стоимость актива - т. е. ту, по которой его купили и  поставили на баланс предприятия, а  восстановительную – т.е. с учетом переоценки.

Внешне, это предложение соответствует  международным стандартам финансовой отчетности, которые действительно  рекомендуют регулярно осуществлять переоценку основных фондов с помощью  независимых оценщиков. Но в нашем  случае ситуация несколько иная.

На первый взгляд, чиновники хотят подарить бизнесу 1,0 трлн. рублей. Такую сумму  компании сэкономят на налоге на прибыль, если разрешить им амортизировать активы по рыночной стоимости. Авторы идеи из Минэкономразвития рассчитывают, что высвободившиеся деньги бизнес потратит на покупку нового оборудования. Фактически же такая операция может прибавить к показателю валового внутреннего продукта до 4,2 трлн. рублей или до 17,3 % к валовому внутреннему продукту 2006 года. Это позволит Минэкономразвития России, ответственному за удвоение ВВП, легко отчитаться, о выполнении задачи, поставленной Президентом России.

Препятствует  развитию событий по данному сценарию Минфин России, который имеет для  этого столь убедительные основания, что они послужили поводом  для запрета использования результатов  переоценки основных средств, для расчета  налога на прибыль российскими предприятиями. Запрет был наложен в 2002 году, когда выяснилось, что после отмены инвестиционной льготы переоценка стала самым популярным способом минимизации налога на прибыль. Тогда многие компании переоценили свои фонды, чтобы увеличить амортизацию и уменьшить налог. Например, в начале 2002 года основные активы «Сургутнефтегаза» подорожали со 165 млрд. рублей до 450 млрд. рублей, а "Газпрома" - с 600 млрд. рублей до 1,2 трлн. рублей. Поняв, что бюджет недосчитается сотен миллиардов рублей, Государственная Дума Российской Федерации срочно приняла поправки в Налоговый кодекс, задним числом ограничивающие использование переоценки для расчета налога на прибыль.

3. Причины  неэффективности амортизации, как  экономического инструмента, стимулирующего  развитие финансового и производственного  потенциала отдельных предприятий  и организаций, а также экономики  государства в целом. Пути радикального  изменения ситуации.

На наш  взгляд, основная причина в методологическом несоответствии. Так, экономические  теории производства и формирования издержек во многом не соответствует  актуальному состоянию и значению этих процессов в процессе увеличения капитала современных фирм.

Для обоснования  вышеизложенного утверждения осуществим ревизию некоторых положений  экономической теории.

Прежде  всего, отметим, что описанная выше и применяемая до настоящего времени  методология образования фонда  амортизации основывается на трудовой теории стоимости А. Смита, Д. Риккардо и К.Маркса, а также теории капитала К. Маркса и Ф.Энгельса. Исторический период развития производства, соответствующий  исследованиям названных авторов (18-19 век), в современной экономической  литературе называется «промышленная  революция» и «индустриальное производство». Поэтому вполне логично, что производство, а вернее, бурное развитие производственного капитализма, существенно повлияло на экономические воззрения ученых того времени.

С тех  пор мир успешно пережил научно-техническую  революцию XX века и период «постиндустриального производства». Настала пора нового периода развития производства, который можно назвать информационно-технологическим, так как на рынке товаров и услуг все больший удельный вес приобретают информационные услуги и продукты. Существенно при этом изменилась роль производства в процессе увеличения богатства - роста капитала фирм.

Все большее  значение приобретают информационно-психологические  факторы представления товара потребителю. Соответственно, на рост капитала в  большей степени влияют не столько  потребительские свойства товара или  услуг, а то представление о товаре, которое активно формируют в  сознании потребителя специалисты  в области продаж. В этом случае роль производственных затрат в будущих  прибылях снижается. Эти изменения  в состоянии экономики предприятий  и производства очевидны. Достигнуть большего увеличения прибыли можно  не экономией издержек, а наоборот их увеличением, например, на PR акции, а  также придание товару внешне новых  качественных характеристик. Снижение затрат может быть актуальным, когда  нет иного пути спасения фирмы  от банкротства и т.п.

Поэтому, производство лишь один из инструментов, необходимый, но не достаточный, для  придания товару или услуг свойств, соответствующих представлению  потребителя об этом товаре под влиянием потока информации.

Тем более  непонятно существование в настоящем времени такого теоретического рудимента в экономике, как марксистский подход к роли и значению амортизации, как финансовому инструменту, стимулирующему развитие производства. Ведь неполная состоятельность теории капитала К. Маркса была доказана многими экономистами. К.Маркс не учитывал в своем анализе потребительную стоимость товара, которая в первую очередь формирует цену товара, а значит, и получаемую прибыль. По нашему мнению, также была допущена неточность в описании кругооборота капитала и производственного процесса.

Так, движение капитала, согласно К. Марксу, начинается с денег. На изначально имеющиеся  деньги приобретаются средства производства, изготавливается и продается  товар, и уж затем стоимость потребленных ресурсов полностью или частично (амортизация) включается в состав затрат и якобы переносится на цену реализуемой  продукции. Но с этим можно не согласиться.

Исторически товарные отношения возникли задолго  до товарно-денежных отношений. При  этом вполне возможно представить, что  эффективность обмена товара на товар  различна. К примеру, продавец А обменяет своего одного гуся на одного петуха продавца В. Другой же продавец, например С, обменяет такого же гуся у того же продавца В  на одного петуха плюс одну курицу. В  результате такой купли-продажи  продавец С станет богаче продавца А на одну курицу, которую он обменяет на кирпич. Этот кирпич он положит в  основание здания будущей птицефабрики – будущих основных фондов. Идет целенаправленный процесс накопления богатства. При этом источником роста  этого богатства будет не производственный процесс (товар может быть природного происхождения) и не величина затрат, а предпринимательский талант. Таким  образом, рост капитала от участия денег  в товарообменных процессах не зависит, за исключением случаев, когда сами деньги исполняют роль товара. Следовательно, процесс кругооборота капитала можно представит себе иначе, чем представлял К.Маркс. А это приводит к иному толкованию понятий “оборотный и постоянный капитал”, “амортизация”.

Никакого  перенесения стоимости основных фондов на затраты в действительности не существует. Это значит, что накопление средств для приобретения чего-либо путем искусственного увеличения затрат является нонсенсом.

Такое накопление возможно лишь при превышении инвестиций в будущие доходы над вложениями направленными на извлечение доходов  в перспективе исчисленных относительно одной и той же точки отсчета (даты или периода). Наличие разности дает возможность в текущем режиме увеличивать инвестиции в рост будущего капитала, расплачиваться по долгам, накапливать средства, в том числе и в форме постоянных активов, наращивая тем самым совокупный объем имеющегося богатства.

Основываясь на предложенной концепции, следует  понимать:

−  под оборотными активами – средства компании, восстановление и увеличение которых потенциально возможно в течении одного производственно-коммерческого цикла (накопления средств для их приобретения и использования в производственном процессе в общем случае не требуется);

−  под постоянными активами - средства компании, восстановление и увеличение которых в течение одного производственно-коммерческого цикла невозможно, требует их накопления в течение нескольких таких циклов или привлечения заемных средств.

Исходя  из изложенного, амортизация - это не перенесение на затраты части  стоимости ранее приобретенных  основных средств с целью их реновации, а процесс накопления средств  для этих целей путем отчислений средств в специальный фонд в  соответствии с установленным порядком. Такой порядок может устанавливаться как руководством компании, так и правительством. Это позволит стимулировать производственно-финансовую деятельность предприятий и организаций, повысить ее эффективность.

Если  при существующем “затратном” порядке  мы связываем амортизацию со стоимостью уже имеющихся основных средств  и со сроком их эксплуатации, то, рассматривая амортизацию, как процесс формирования реального денежного фонда для  приобретения будущих постоянных активов, мы должны будем увязывать размер отчислений в этот фонд со стоимостью этих активов, предусмотренных в  инвестиционном проекте и, не со сроком их эксплуатации, а со сроком их окупаемости. При этом амортизировать следует  не расходы, а “доходы” (доходы, прибыль  и поступления финансовых ресурсов в широком смысле их толкования). В этом случае, содержание и накопление неэффективно используемых основных средств  станет невыгодным, а модернизация и обновление - инструментом получения  значительных финансовых выгод.

Управляя  этим процессом, государство может  стимулировать развитие бизнеса  в необходимых направлениях - поощрять или сдерживать внедрение тех  или иных новаций и проектов, изменять объем социальных услуг, оказываемых  частным бизнесом и, тем самым, решать социально-экономические проблемы государственного уровня.

Поскольку процесс накопления денежных средств  должен быть реальным, то и формируемый  за счет амортизации “доходов”  фонд должен быть не только учетным, но и вполне “ощущаемым”, например, в  виде денежных средств, хранящихся на специальных депозитных банковских счетах, имеющих целевое назначение.

Наличие подобного фонда денежных средств, несмотря на их частичное отвлечение из оборота предприятия, будет иметь  определенные положительные стороны  и для государства, и для предприятия, так как:

- увеличит  кредитные ресурсы банковской  системы и, следовательно, может  послужить причиной снижения  процентых ставок;

- повысит  ликвидность и финансовую устойчивость  компании, сделав ее более привлекательной  для потенциальных инвесторов;

- будет  способствовать росту стоимости акций компании на фондовом рынке, так как указывает на стремление компании повышать свой производственно-финансовый потенциал, поддержку инициатив компании со стороны правительства, а значит, свидетельствовать о серьезности намерений компании в своем существовании и развитии в перспективе.

Основным  документом для определения амортизации  должен стать не баланс компании, а  прошедший государственную экспертизу (Минэкономразвития или налоговых  органов) бизнес-план. Здесь реально  и законно можно совместить государственные  и частные интересы. Вектор, направленный в прошлое, необходимо переориентировать  в будущее.

Способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ  уменьшаемого остатка; 

- способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования; 

- способ  списания стоимости пропорционально  объему выпущенной продукции. 

При линейном способе сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка амортизация  за год определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;