Амортизационная политика государства

Sn = S x (1 - 0,01 x k) n,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после включения  в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных  объектов;

n - число  полных месяцев, прошедших со  дня включения указанных объектов  в амортизационную группу (подгруппу)  до дня их исключения из  состава этой группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в  течение которых такие объекты  не входили в состав амортизируемого  имущества в соответствии с  п. 3 ст. 256 Налогового кодекса; 

k - норма  амортизации (в том числе с  учетом повышающего (понижающего)  коэффициента), применяемая в отношении  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

В пункте 5 ст. 259 НК РФ изложены правила начисления амортизации в случае, если организация  в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или преобразована  таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для  нее начинается либо заканчивается  до окончания календарного месяца.

В указанных  случаях амортизация начисляется  следующим образом.

Ликвидируемая организация начисляет амортизацию  по месяц (включительно), в котором  завершена ликвидация, а реорганизуемая - по месяц (включительно), в котором  в установленном порядке завершена  ее реорганизация.

Вновь созданная  организация либо компания, образующаяся в результате реорганизации, начисляет  амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была осуществлена ее государственная  регистрация.

В ст. 259.3 Налогового кодекса установлен порядок  применения повышающих (понижающих) коэффициентов  к норме амортизации.

С 2009 г. организации  вправе применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше двух в отношении следующих  объектов амортизируемого имущества:

- основных  средств, используемых для работы  в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности.  Однако, при нелинейном методе  начисления амортизации указанный  специальный коэффициент не применяется  к основным средствам, относящимся  к первой - третьей амортизационным  группам; 

- собственных  основных средств налогоплательщиков - сельхозорганизаций промышленного  типа (птицефабрики, животноводческие  комплексы, зверосовхозы, тепличные  комбинаты);

- собственных  основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус  резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны.

Организации могут применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше трех:

- в отношении  амортизируемых основных средств,  являющихся предметом договора  финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные  основные средства должны учитываться  согласно условиям договора финансовой  аренды (договора лизинга).

С 2009 г. этот коэффициент не применяется при  любом методе начисления амортизации  к основным средствам - объектам лизинга, относящимся к первой - третьей  амортизационным группам.

- по основным  средствам, используемым исключительно  в научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) объекты основных средств, которые  являются предметом лизинга, согласно договорам, заключенным участниками  лизинговой сделки до введения в действие 25-й главы НК РФ, выделяют такое  имущество в отдельную подгруппу  в составе соответствующих амортизационных  групп. В налоговом учете амортизация  по названным объектам амортизируемого  имущества начисляется в соответствии с методом и нормами, которые  существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением  специального коэффициента не выше трех.

Также с 1 января 2009 г. понижающий коэффициент 0,5, применяемый ранее к дорогостоящим  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, исключен из НК РФ.

Другие  положения по применению повышающих (понижающих) коэффициентов не изменились.

Изменения, коснулись также ст. ст. 322 и 323 НК РФ, регулирующих организацию налогового учета амортизируемого имущества.

Так, на 1-е число налогового периода, с  начала которого в налоговой учетной  политике утверждено положение об изменении  метода начисления амортизации, организация  в целях налогообложения прибыли  должна определять остаточную стоимость  объектов амортизируемого имущества.

Если  налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации, то в  целях определения суммарного баланса  амортизационных групп (подгрупп) он должен учитывать следующее.

Остаточная  стоимость объектов амортизируемого  имущества (без учета объектов, амортизируемых только линейным методом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ) определяется на 1-е число  налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике организация указала, что будет  применять нелинейный метод начисления амортизации. Остаточную стоимость  необходимо рассчитывать исходя из срока  полезного использования названных  объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

Если  же организация решает, что вместо ранее используемого нелинейного  метода начисления амортизации будет  применять линейный метод, она согласно правилам ст. 257 НК РФ должна определить остаточную стоимость объектов амортизируемого  имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого в учетной  политике она предусмотрела применение линейного метода.

Норма амортизации  для каждого такого амортизируемого  объекта рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ исходя из оставшегося  срока его полезного использования, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого предусмотрено  применение линейного метода начисления амортизации.

Налоговый учет доходов и расходов по операциям  с амортизируемым имуществом ведется  пообъектно, за исключением суммы  амортизации, начисленной по амортизационным  группам (подгруппам) объектов основных средств при нелинейном методе (ст. 323 НК РФ).

В связи  с изменениями в правилах начисления амортизации нелинейным методом  в новой редакции ст. 323 НК РФ расширен перечень требований к аналитическому учету амортизируемого имущества, который должен содержать следующую  информацию:

- о принятых  организацией сроках полезного  использования основных средств  и нематериальных активов; 

- сумме  начисленной амортизации по амортизируемым  основным средствам и нематериальным  активам за период с даты  начала начисления амортизации  до конца месяца, в котором  такое имущество было реализовано (выбыло);

- для  тех объектов, амортизация по  которым начисляется линейным  методом; 

- сумме  начисленной амортизации и суммарном  балансе каждой амортизационной  группы и каждой амортизационной  подгруппы (при нелинейном методе);

- об остаточной  стоимости выбывающих объектов  амортизируемого имущества. Речь  идет об объектах, входящих в  амортизационные группы (подгруппы), остаточная стоимость которых  определяется в соответствии  с п. 1 ст. 257 НК РФ.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Амортизационная политика предприятия – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных  отчислений и их использование в  соответствии с функциональным назначением  с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким  уровнем эффективности.

Проводимая  на предприятии амортизационная  политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность  производства, но и на величину налоговых  платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В  связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную  политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль  и улучшить его финансовое состояние.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

• повышению технического уровня производства;
• предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;
• снижению налоговых платежей;
• совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
• наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;
• оживлению инвестиционной деятельности;
• обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Для восстановления стоимости основных средств и  нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими  включает рациональное использование  амортизационных отчислений на предприятии. Если предприятие направляет амортизационные  отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

• реконструкцию действующего производства;
• техническое перевооружение производства;
• расширение действующего производства;
• строительство нового предприятия;
• модернизацию оборудования;
• модернизацию выпускаемой и освоение выпуска новой продукции;
• освоение новых рынков сбыта;
• решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение техники безопасности, улучшение условий труда).

Для проведения эффективной политики необходимо выбрать  рациональный метод начисления амортизации. Для выбора метода начисления амортизации  по каждому конкретному объекту  предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого  метода.

Влияние амортизационной политики организации  на показатели эффективности работы организации выражается в использовании  амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции  и т.д.

Абсолютные  эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:

• прирост объема реализации продукции;
• снижение издержек производства и реализации;
• прирост прибыли за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличение объема реализации продукции и продажных цен;
• высвобождение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с.
2. Емельянова Т .В. Учет нематериальных активов. // Бухгалтерский учет. – 2005. - №9 – с. 41- 46
3. Косов Н. С. Роль амортизации и налогообложения в активации инвестиционного процесса. // Банковские услуги. – 2002. – «2 – с.5-13
4. Кударь Г. В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: БЕРАТОР-Пресс, 2002. – 200 с.
5. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 472 с.
6. Сухов М. В. Амортизация основных средств и нематериальных активов.// Главбух. – 2002. - №5 – с. 53-61
7. Тютюкина Е. Б. Финансы предприятий: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. – 252 с.
8. Хаматова Л. А. Экономика предприятия. Экономические ресурсы предприятия: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003. – 156 с.
9. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. А. Е. Карлика, М. А. Шухгальтера. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 432с.
10. Российская газета (федеральный выпуск) № 3385 от 28 сентября 2006
11. Экономика предприятия (фирмы) учебник Рос. Эконом. Акад., под редакцией О.Волкова, О. Девяткина - М: ИНФРА-М, 2004, 600 с.
12. http://temator.ru/
13. http://www.nbk-info.com/site/ak_temi/store/08/2
14. http://www.uran.ru/reports/2005/3dic_2004/plenar/pp23.htm