Финансовый результат

    Особенно  большое значение имеет многоуровневый порядок расчета маржи покрытия, когда постоянные затраты периода  учитывают по местам их возникновения:    для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции, общие для структурного подразделения и общие для предприятия в целом. Порядок многоступенчатого расчета маржи покрытия  и конечного финансового результата представлен на рис. 6.4 и табл. 6.5.

  

                                                              –  

  

  

  

                                                               –  

  

  

                                                              –

  

  

                                                     –

          

  

  

                                                      –

    
 

              Рис. 6.4. Многоступенчатый порядок  определения финансового результата

     

 Таблица  6.5. Определение финансового результата  от реализации продукции

    Такой порядок  определения финансового  результата  покажет участие каждого  центра  затрат в формировании  его величины, позволит выявить и конкретизировать причины убытков, определить основные направления их снижения.

 
 

6.4. Анализ  финансовых результатов от реализации  продукции, 

работ и  услуг

                          Последовательность  анализа.  Методика  факторного анализа 

                          прибыли от реализации  продукции в   целом  и   отдельных ее видов. 

    Основную  часть прибыли предприятия получают от операционной деятельности, т.е. от реализации продукции и услуг. Ее определяют вычитанием из фактической  суммы выручки от реализации продукции  и услуг полной себестоимости  реализованной продукции, или вычитанием из маржи покрытия суммы постоянных затрат отчетного периода:

    

,          или   .

    В процессе анализа изучают динамику, выполнение плана прибыли  от реализации продукции (табл.8.6) и определяют факторы изменения ее суммы.

Таблица 6.6. Динамике прибыли от реализации продукции

 

    По  традиционной методике для факторного анализа  прибыли  обычно используют следующую модель:

,

где VРП – физический объем продаж;

            р – цена за единицу продукции;

            с – себестоимость единицы продукции.   

    При этом исходят из предположения,  что все приведенные факторы  изменяются  сами по себе,  независимо друг от друга. Данная модель не учитывает  взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Как правило, при увеличении  объема  производства  (реализации)  себестоимость единицы продукции снижается,  так как меньше постоянных затрат приходится на одно изделие. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из–за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

    Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения  прибыли и прогнозирования  ее величины целесообразнее использовать  следующую  модель:

      

где b – переменные  затраты на единицу продукции (усеченная себестоимость единицы

            продукции);

     А – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции в отчетном периоде.

    Эта модель применяется для анализа  прибыли от реализации отдельных  видов продукции.  Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции,  цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.  С помощью  данной модели измеряется и прямое и косвенное влияние объема продаж на изменение финансового результата, т.е. учитывается его мультипликативный эффект, что позволяет  более  правильно оценить  влияние  факторов  на изменение суммы прибыли.

    Исходные  данные для факторного  анализа  прибыли приведены в табл.6.7.

Таблица 6.7

Данные  для факторного анализа прибыли по изделию А

 

      

= 5700 (5,0 –  2,8) – 6840 = 5700 тыс.руб.;

= 4850 (5,0– 2,8) – 6840 = 3830 тыс.руб.;

= 4850 (5,2– 2,8) – 6840 = 4800 тыс.руб.;

 

= 4850 (5,2– 3,1) – 6840 = 3345 тыс.руб,;

= 4850 (5,2– 3,1) – 6790 = 3395 тыс.руб.

     Общее  изменение прибыли составляет

                  DП_общ = 3395 – 5700 = –2305 тыс.руб.,

     В  том числе за счет изменения:

     количества  реализованной продукции

                  DП_VРП = П_усл1 –П₀ = 3830 - 5700 = -1870  тыс.руб.;

     цены  реализации

                  DП_p =  П_усл2 – П_усл1 = 4800 – 3830 =  +970 тыс.руб.;

     удельных  переменных затрат

                  DП_b = П_усл3 –П_усл2 = 3345 - 4800 = -1455 тыс.руб.;

     суммы  постоянных затрат

                  DП_А = П₁ – П_усл3= 3395 - 3345 = +50 тыс.руб.

    Такие же расчеты   делают по каждому  виду продукции, и результаты  систематизируют (табл.  6.8). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 6.8

 Факторный  анализ прибыли от реализации  отдельных  видов продукции