Шпаргалка по "Звітністи підприємства"

 

 

 

 

15. Балансове узагальнення результатів фінансової та іншої звичайної діяльності у Ф№2

Згідно П(С)БО 3, Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

1. фінансові результати;
2. елементи операційних витрат;
3. розрахунок показників прибутковості акцій.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Інвестиційна  діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також  тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Доходи від фінансової діяльності у ф. № 2 відображаються в розрізі таких статтей ф. № 2:

1. дохід від участі в капіталі (КО 72) - доход, отриманий від інвестицій в

асоційовані, дочірні  або спільні підприємства, облік  яких ведеться методом участі в капіталі.

2. інші фінансові доходи (КО 73) - дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

Доходи від  іншої звичайної діяльності у  ф. № 2 відображаються в розрізі таких  статтей ф. № 2:

1. інші доходи (КО 74) - доход від реалізації фінансових інвестицій; доход від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Витрати від  фінансової діяльності у ф. № 2 відображаються в розрізі таких статтей ф. № 2:

1. фінансові витрати (ДО 95) - витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.
2. втрати від участі в капіталі (ДО 96) - збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі.

Витрати від  іншої звичайної діяльності у  ф. № 2 відображаються в розрізі таких  статтей ф. № 2:

1. інші витрати (ДО 97) - собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

16. Визнання в баланс. обліку та звітності зобов’язань підприємства

Зобов'язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення  економічних вигод у майбутньому  внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на: довгострокові; поточні; забезпечення; непередбачені зобов'язання; доходи майбутніх періодів.

До довгострокових зобов'язань  належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові фінансові зобов'язання; відстрочені податкові зобов'язання; інші довгострокові зобов'язання.

Довгострокові зобов'язання, на які  нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Поточні зобов'язання включають: короткострокові кредити банків; поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями; короткострокові векселі видані; кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги; поточну заборгованість за розрахунками з одержаних авансів, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платежів, за розрахунками зі страхування, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за розрахунками із внутрішніх розрахунків; інші поточні зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію, виконання зобов'язань при припиненні діяльності; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Забезпечення створюється  при виникненні внаслідок минулих  подій зобов'язання, погашення якого  ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу.

Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено.

Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується).

Непередбачені зобов'язання відображаються на позабалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.

17. Принцип визначення та відображення у фінансовому обліку витрат підприємства, які зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток

Відповідно ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток (Оо) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів (Д) звітного періоду, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (С\вр) та суму інших витрат (Ів) звітного податкового періоду:

Оо = Д – С\вр – Ів

Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат, крім витрат, визначених у п. 138.3, ст. 139 Кодексу.

Витрати операційної  діяльності включають (табл. 2.6.):

- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати;

- витрати банківських установ, до яких відносяться: процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, комісійні витрати, інші витрати, прямо пов’язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг; інші витрати, передбачені цим розділом.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Собівартість  виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

прямих матеріальних витрат (прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів);

прямих витрат на оплату праці;

амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

вартості придбаних  послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

інших прямих витрат, у  тому числі витрат з придбання  електричної енергії (включаючи  реактивну), у тому числі внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв;

загальновиробничі витрат.

До складу інших витрат включаються:

адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємство;

витрати на збут, які включають витрати, пов’язані  з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

інші операційні витрати (витрати за операціями в іноземній валюті, амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів, інші витрати операційної діяльності);

фінансові витрати;

інші витрати  звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Таблиця 2.6

Фінансові витрати та інші витрати звичайної  діяльності як складова об’єкта оподаткування  податком на прибуток

№ з/п	Вид витрат			Кореспонденція  рахунків
				Дт  рах.	Кт  рах.
1	2			3	4
1.	Фінансові витрати
1.1.	витрати на нарахування  процентів			952	684
1.2.	інші витрати  підприємства в межах норм, встановлених ПКУ, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО			952	684
2.	Інші витрати звичайної діяльності
2.1.	суми коштів або вартість товарів, виконаних  робіт, наданих послуг, добровільно  перераховані (передані) протягом звітного року до Держ. бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій в розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року			631 949	311,20... 631
2.2.	суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, в межах чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік			631 949	311 631
2.3.	суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали внаслідок ЧАЕС			631 949	311 631
2.4.	витрати на створення  резерву сумнівної заборгованості			38	36,64..
2.5.	вартість вугілля безоплатно наданого в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабміном			949	20
2.6.	суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік			631 949	311,20... 631
2.7.	суми коштів або вартість майна, добровільно  перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з  метою виробництва національних фільмів (не більше 10 відсотків)			631 949	311,20... 631
2.8.	витрати платника податку, пов’язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності			92	631,20..
2.9.	витрати на придбання  ліцензій та інших спеціальних дозволів			631	311
2.10.	суми витрат, не враховані в минулих податкових та виявлені у звітному податковому періоді			949	20,631..
2.12	інші витрати  госп. д-сті	949,92	311, 631

 

 

 

 

 

18. Принцип  визначення та відображення у  фінансовому обліку доходів підприємства, які збільшують об’єкт оподаткування  податком на прибуток

Відповідно ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток (Оо) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів (Д) звітного періоду, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (С\вр) та суму інших витрат (Ів) звітного податкового періоду:

Оо = Д – С\вр – Ів

Доходи  класифікуються:

- доходи від операційної діяльності:

дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);

дохід банківських установ

- інші  доходи включають:

доходи у вигляді  дивідендів, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

доходи від операцій оренди/лізингу;

суми штрафів та/або  неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних  державних органів, суду;

вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді;

суми поворотної фінансової допомоги;

суми невикористаної частини коштів, що повертаються з  страхових резервів;

фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду;

суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного  податку;

суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового  державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

доходи, не враховані  при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у  звітному податковому періоді;

дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів;

інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Систематизований перелік  доходів, критерії їх визнання, відображення на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці 2.5.

Доходи як складова об’єкта оподаткування податком на прибуток

 

№ з/п	Вид доходу	Умови визнання	Кореспонденція  рахунків
1	2	3	4
1	Дохід від реалізації товарно-матеріальних цінностей.	Дата передачі власності.	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 701,702,703, 712
2	Дохід від надання  послуг та виконання робіт.	Дата складання  акта, що підтверджує завершеність операції (якщо операція довгострокова, передбачається поетапне виконання – дохід визнається відповідно до ступеня завершеності робіт).	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 703
3	Дохід від коштів цільового фінансування	в періоді та пропорційно сумі понесених витрат, пов’язаних з фінансуванням; в розмірі амортизації необоротних активів, придбаних за цільові кошти; якщо витрати вже понесенні – в періоді отриманих цільових коштів на суму повернених коштів.	Дт 311 – Кт 48 Дт 48 – Кт 719*
4	В разі продажу товарів за договором комісії	Дата продажу  товарів, що належать комітенту, визначена  в звіті комісіонера (оплати або  відвантаження).	Дт 301, 311, 361, 681 – Кт 703
5	В разі здійснення торгівлі товарами або послугами  із застосуванням автоматів	Дата вилучення  з таких автоматів грошової виручки	Дт 33 – Кт 701-703 Дт30,31 – Кт33
6	При торгівлі ТМЦ, послугами, з використанням карток, чеків.	Дата оформлення відповідного рахунку	Дт 36 – Кт 701-703, 712 Дт33 – Кт36
7	Проведення  кредитно-депозитних операцій.	Дата визнання відсотків (за принципами П(С)БО)	Дт 373 – Кт 719
8	Безповоротна  фінансова допомога, безоплатне отримання  ТМЦ	Дата фактичного отримання коштів\ ТМЦ.	безоплатно отримані оборотні активи: Дт 30,31,20… - Кт 718; безоплатно отримані необоротні активи: Дт 10,11,12 - Кт 424.
9	Отримання орендних (лізингових) платежів	Дата нарахування  платежів оренди відповідно до укладених  угод оренди	Дт 373 – Кт 713
10	Продаж іноземної  валюти.	Перехід права  власності на іноземну валюту	Дт362, 311,312 – Кт711
11	Суми штрафів  за рішенням сторін договору	Дата фактичного надходження	Дт 311, 301 – Кт 715
12	Доходи від  страхової діяльності	Дата виникнення відповідного платника податку –  страховика перед страхувальником	Дт 378 – Кт 76
13	Дохід за цінними  паперами, придбаними з метою продажу	Сума відсотків  включається до складу доходів у  податковий період, протягом якого  були визнані такі відсотки до виплати	Дт 373 – Кт 732