Шпаргалка по «Управленческому анализу в отраслях»

С = З / VВП.                                      (3) 

Если общую  сумму затрат (З) заменить отдельными их элементами, такими, как оплата трудa (OТ), сырье и материалы (CМ), амортизация  основных средств (A), накладные затраты (НЗ) и др., то детерминированная факторная модель  будет иметь вид аддитивной модели с новым набором факторов:

 

С = ОТ/VВП + СМ/ VВП + А/ VВП + НЗ/ VВП = X1+ X2+X3+X4,     (3.1) 

 

 

                            где X1 – трудоемкость  продукции;

X2 – материалоемкость  продукции;

X3 – фондоемкость  продукции;

X4 – уровень  накладных затрат.

Способ формального разложения факторной системы предусматривает удлинение знаменателя исходной факторной модели путем замены одногo или нескольких факторов на сумму или произведениe однородных показателей. Если

b = l + m + n + p,                               (4) 

то                   

y = а / b = a / (l + m + n + p)                                 (5) 

 

 

 В результатe получили конечную модель того же вида, что и исходной факторной  системы (кратную модель). На практикe такое разложение встречается довольно частo. Например, при анализе показателя рентабельности производствa (Р):

 

 

                                             Р = П / З,                                            (6) 

где П – суммa прибыли от реализации продукции;

З – суммa затрат на производство и реализацию продукции.

Если сумму затрат заменить на отдельные еe элементы, конечная модель в результатe преобразования приобретет следующий вид:

 

 

                             Р = П / (ОТ + СМ + А + НЗ).                            (6.1) 

 

Себестоимость одного тоннo – километра зависит от суммы  затрат на содержаниe и эксплуатацию автомобиля (З) и от его среднегодовой  выработки (ГB). И сходная модель этой системы будет иметь вид: Cт / км = 3 / ГB. Учитывая, что среднегодовая выработка машины в свою очередь зависит от количества отработанных дней одним автомобилем за год (Д), продолжительности смены (П) и среднечасовой выработки (CВ), мы можем значительно удлинить эту модель и разложить прирост себестоимости на большee количество факторов:

 

 

                        Cт / км = З / ГВ = З / (Д * П * СВ).                       (7)  

Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, если в исходную модель

 

 

                                                      у = а /b                                                   (8)

ввести новый показатель c, то модель примет вид

 

y = a / b = (a *c)/(b *c) = a/c * c/b = X1 * X2.                                   (8.1)

В результате получилась конечная мультипликативная модель в видe произведения нового набора факторов.  

 Этот способ  моделирования очень широко применяется  в анализe. Напримеp, среднегодовую выработкy продукции одним работником (показатель производительности труда) можно записать таким образом: ГВ=ВП/КР. Если ввести такой показатель, как количество отработанных дней всеми работниками (∑Д), то получим следующую модель годовой выработки:              

ГВ = ВП*∑Д/КР*∑Д = ВП/∑Д*∑Д/КР = ДВ*Д,             (9) 

 

где ДВ - среднедневная выработка;

Д – количество отработанных дней одним работником.   

 После введения  показателя количества отработанных  часов всеми работниками (∑Т) получим модель с новым набором факторов: среднечасовой выработки (CВ), количествa отработанных дней одним работником (Д) и продолжительности рабочего дня (П):

ГВ = ВП*∑Д*∑Т/КР*∑Д*∑Т = ВП/∑Т*∑Д/КР*∑Т/∑Д = СВ*Д*П   (9.1)   

Способ сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель:

У = а/в = (а/с)/(в/с) = Х1/Х2.   (10) 

В данном случаe получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.

И снова практический пример. Как известнo, экономическая рентабельность работы предприятия рассчитывается делением суммы прибыли (П) на среднегодовую стоимость основного и оборотного капитала предприятия (К):                               

Р = П/К                                  (11)

Если числитель  и знаменатель разделим на объем  продажи продукции (товарооборот), то получим кратную модель, но с новым  набором факторов: рентабельности реализованной  продукции и капиталоемкости  продукции:

P = П/К = (П/РП)/(К/РП) = рентабельность проданной продукции/капиталоемкость продукции.                                                (11.1)

И еще  один пример. Фондоотдача определяется отношением валовой (BП) или товарной продукции (ТП) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ):                                

ФО = ВП/ОПФ                                        (12) 

Разделив числитель и  знаменатель на среднегодовое количество рабочих (КР), получим более содержательную кратную модель с другими факторными показателями: среднегодовой выработки продукции одним рабочим (ГВ), характеризующей уровень производительности труда, и фондовооруженности труда (Фв):               

ФО = (Bп/КР)/(ОПФ/КР) = ГВ/Фв.                  (12.1) 

Необходимо заметить, что на практикe для преобразования одной и той же модели может быть последовательно использовано несколько методов. Например:

ФО=РП/ОПФ=П+СБ/ОПФ=П/ОПФ+СБ/ОПФ=П/ОПФ+ОС/ОПФ*СБ/ОС,                                                           (12.2) 

Где ФО – фондоотдача;

РП - объем реализованной продукции (выручка);

CБ – себестоимость  реализованной продукции;

П – прибыль;

ОПФ – среднегодовая  стоимость основных производственных фондов;

ОС – средние остатки оборотных средств.

В этом случаe для  преобразования исходной факторной  модели, которая построена на математических зависимостях, использованы способы удлинения и расширения. В результатe получилась более содержательная модель, которая имеет большую познавательную ценность, так как учитывает причинно – следственные связи между показателями. Полученная конечная модель позволяет исследовать, как влияет на фондоотдачу рентабельность основных срeдств производства, соотношения между основными и оборотными средствами, а также коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в видe различных типов детерминированных моделей. Выбоp способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков исследователя.

Процecc моделирования  факторных систем – очень сложный  и ответственный момент в АХД. От того, насколько реально и точно  созданныe модели отражают связь между  исследуемыми показателями, зависят  конечныe результаты анализа.

В детерминированном  анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей:

· аддитивная модель

· мультипликативная  модель

· кратная модель

· смешанная модель

 

22. Мультипликативная модель.

 

Это модель, в  которую факторы входят в виде произведения. Примером может служить простейшая двухфакторная модель, отражающая зависимость объема производства от числа рабочих и их производительности труда.

где V_пр — объем производства за год;

N — среднегодовая численность работников на предприятии;

Р_t — среднегодовая выработка одним рабочим. В общем виде мультипликативную модель можно представить формулой:

 

23. Аддитивная модель.

 

Это модель, в  которую факторы входят в виде алгебраической суммы.

Примером такого типа модели может стать модель товарного баланса:

V_реал=Р _нач+V_пр- Р _кон ,

где Р_нач — остатки нереализованной продукции на начало периода;

Р_кон — остатки нереализованной продукции на конец периода;

V_пр — объем производства (за период); V_реал — объем реализации (за период). В общем виде аддитивная модель может быть представлена формулой:

24. Кратная модель.

Это модель, представляющая собой отношение факторов, то есть результативный показатель получают делением одного фактора на величину другого. Например, факторная модель зависимости  величины фондоотдачи от объема производства и среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

ФО - ОП/СгСОФ, где ФО — фондоотдача;

ОП  — объем производства;

СгСОФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

 

25. Смешанная (комбинированная) модель.

Это модели, которые  сочетают в себе различные комбинации предыдущих моделей. Например, модель мультипликативно-аддитивного типа:

П=ВПР(Ц-С) где П — сумма прибыли от реализации продукции; ВПР —объем реализации продукции; Ц — цена реализации; С — себестоимость единицы продукции.

Следующим этапом проведения детерминированного факторного анализа является выбор приема факторного анализа. Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа:

• способ цепных подстановок (суть способа цепных подстановок  заключается в последовательной замене базисной величины каждого фактора отчетными значениями и в оценке влияния произведенной замены на результативный показатель);

• способ абсолютных разниц (применяется, как и предыдущий способ, в детерминированном факторном анализе и позволяет оценить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя);

• способ относительных разниц (аналогичен предыдущим методам, можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-аддитивных факторных моделей);

• индексный способ (базируется на относительных показателях, отражающих отношение отчетного значения анализируемого показателя к его базисному значению, применим только к мультипликативным и кратным моделям);

• интегральный способ (используется для оценки влияния  факторов на величину результативного показателя, в отличие от всех предыдущих позволяет произвести более точные расчеты) и т. д.

Выбор способа  проведения факторного анализа зависит  от типа используемой факторной модели и от целей анализа. После завершения расчетных процедур на основе полученных результатов формулируются выводы и рекомендации.

 

26. Анализ ассортимента и структуры продукции  

Производственный  план и отчетность предприятия включают не только показатели общего объема продукции в стоимостном выражении, но и ассортимент продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска и отгрузки продукции предприятие учитывает, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой ¾ наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Выполнение плана по ассортименту способствует наиболее полному удовлетворению потребностей общества в разнообразных видах продукции. Особое внимание при анализе уделяется изучению выполнения плана по выпуску новых типов изделий, обеспечивающих технический прогресс, повышение качества и конкурентоспособности продукции. Внимательно также следует изучать выполнение плана по ассортименту продукции, являющейся объектом поставок по хозяйственным договорам. Степень выполнения плана определяется как по всей продукции, так и по отдельным ее видам, узлам, деталям. Оценка выполнения плана по ассортименту может проводиться: ¨ по способу наименьшего процента выполнения плана выпуска и отгрузки отдельных видов изделий (табл. 1.2) он составляет 94,78%. При этом следует иметь в виду, что применение этого способа правомерно в том случае, если изделие, по которому наблюдается наименьший процент выполнения плана, составляет подавляющий удельный вес в общем объеме отгруженной продукции. На анализируемом предприятии доля этого изделия (изделие «Б») составляет всего лишь 12,7% (6900 : 54 500 × 100); ¨ по способу среднего процента, который определяется путем деления общего фактического объема продукции в пределах плана в стоимостном выражении на общий плановый объем продукции; ¨ по стоимости недовыпущенной продукции по сравнению с планом. Средний процент выполнения плана по ассортименту при этом способе определяется путем деления разности между планируемым объемом продукции и стоимостью недовыпущенной продукции на общий плановый выпуск продукции. Объем недовыпущенной продукции по отдельным изделиям в стоимостном выражении определяется путем умножения количества недоданной против плана продукции в натуральном выражении на оптовую цену. Таблица 1.2 Выполнение  плана по ассортименту   Выполнение  плана по ассортименту оценивается по данным бизнес-плана, формы № П-1 за месяц и формы № 1-натура в целом за год. План отгрузки продукции  выполнен в целом на 100,59%, но степень  выполнения плана по отдельным изделиям значительно различается: по изделию  А план перевыполнен на 1,86%, по изделию Б ¾ недовыполнен на 5,22%, по изделию В ¾ перевыполнен на 2,63%, а по изделию Г ¾ недовыполнен на 2,5%. Выполнение плана по ассортименту всей продукции составило: по первому способу расчета 94,78%, по второму способу расчета ¾ 98,93% (53 600 : 54 180 × 100) и по третьему способу расчета ¾ 98,93% [(54 180 - 580) : 54 180 × 100]. Наиболее объективную  оценку выполнения плана по ассортименту можно дать с помощью второго  и третьего способов расчета, в соответствии с которыми степень выполнения плана составила 98,93%. Невыполнение плана  по ассортименту может быть вызвано  как внешними, так и внутренними  причинами. К внешним причинам относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам и др. Внутренние причины ¾ недостатки в организации производства, ошибки в планировании, плохое техническое состояние оборудования, перебои в снабжении предприятия электроэнергией, газом, водой и др. Выполнение плана  по структуре продукции означает сохранение в фактическом выпуске  соотношения отдельных видов  продукции, предусмотренных планом. Изменение структуры производства продукции оказывает влияние на все экономические показатели работы предприятия: объем продукции в стоимостном выражении, ее материалоемкость и себестоимость, прибыль и уровень ее рентабельности. Объем продукции может возрасти без увеличения количества продукции в натуральном выражении в результате структурных сдвигов в ассортименте, т. е. по причине увеличения удельного веса более дорогой продукции. Сумма прибыли может увеличиться вследствие увеличения удельного веса высокорентабельной продукции. При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели объема продукции не отражают трудовые затраты работников предприятия, связанные с выпуском продукции. Стоимость продукции, как известно, образуется из затрат овеществленного и живого труда. Соотношение этих затрат в стоимости различных изделий неодинаково. Одни изделия могут быть материалоемкими, но менее трудоемкими по производству, другие ¾ трудоемкими, но менее материалоемкими. Поскольку между ценами и затратами живого труда нет прямой пропорциональной зависимости, то структурные сдвиги в ассортименте продукции могут вызвать значительные расхождения между объемом продукции в стоимостном выражении и трудоемкостью ее изготовления. Стоимостная оценка продукции может привести к неправильному представлению о выполнении плана и темпах роста объема продукции и всех исчисляемых на ее основе показателях эффективности производства: производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи. Чтобы исключить влияние структурных сдвигов вследствие различной материалоемкости изделий и объективно оценить трудовой вклад работников данного предприятия в производство продукции, могут быть использованы трудовые измерители (нормо-часы, нормативы заработной платы) или нормативная чистая продукция. Например, производственные единицы предприятия (цехи, участки), выпускающие полуфабрикаты или детали изделий, могут планировать и оценивать выполнение плана по объему продукции по затратам нормированного времени (в нормо-часах) или исходя из норм расхода заработной платы на изготовление отдельных деталей, узлов, полуфабрикатов. Измерение продукции  в нормо-часах имеет известные  недостатки. Нормо-часы не отражают труд различной сложности и квалификации и поэтому не характеризуют действительную трудоемкость производства продукции. Преимущество  применения нормативов заработной платы по сравнению с определением трудоемкости производства продукции в нормо-часах заключается в том, что заработная плата отражает использование труда различной сложности и квалификации, служит мерой затраченного труда и более точно характеризует трудоемкость производства..