Анализ и управление затратами

     Себестоимость продукции является важнейшим показателем  экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все  стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования  всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [15, С.220].

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

     Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

     Для анализа себестоимости продукции  используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

     Объектами анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

     - полная себестоимость продукции  в целом и по элементам затрат;

     - уровень затрат на рубль выпущенной  продукции;

     - себестоимость отдельных изделий;

     - отдельные статьи затрат;

     - затраты по центрам ответственности.

     Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (таблица 1).

     Таблица 1 - Затраты на производство продукции

 

      Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

     При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рисунок 2). 

     Рисунок 2.Зависимость общей суммы затрат от объема производства 

     Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой уравнение первой степени 

     З_общ = Σ VВП_i * b_i + A = Σ (VВП_общ * Уд_i * b_i) + A, 

     где  З_общ – общая сумма затрат на производство продукции;

     VВП – объем производства продукции (услуг);

     B – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

     А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции 

3.2 Факторный анализ  затрат на производство  продукции 

     Данные  для факторного анализа общей  суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены  в таблицах 1 и 2 приложения.

     Из  таблицы 2 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I_VВП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс.руб. (63675 - 66000).

     За  счет изменения структуры  продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67285 – 63675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

     Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74828 — 67285).

     Постоянные  расходы выросли на 6682 тыс. руб. (81510-74828) что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

     Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15510 тыс. руб. (81510 – 66000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры – на 1285 тыс. руб. (67285 – 66000), а за счет роста себестоимости продукции – на 14225 тыс. руб. (81510 – 67285), или на 21,5 %.

     Углубить  анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рисунок 3).

     

Рисунок 3. Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

 

      Математически эту зависимость можно  представить следующим образом: 

     З_общ = Σ VВП_i * b_b + A = Σ VВП_i * PE_i * Ц_i^р + Σ К_i^р * Ц_i^р. 

     Любой вид затрат можно представить  в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);
• цен на ресурсы или услуги.

     Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

• по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

 

     З_общ = Σ VВП_i1 * PE_i0 * Ц ^р_i0 + Σ К^р_i0 * Ц^р_i0 = 67285 тыс.руб.; 

     

• по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

 

     З_общ = Σ VВП_i1 * PE_i1 * Ц ^р_i0 + Σ К^р_i1 * Ц^р_i0 = 64700 тыс. руб.; 

     

• по фактическому расходу и фактическим ценам  на ресурсы

 

     З_общ = Σ VВП_i1 * PE_i1 * Ц ^р_i1 + Σ К^р_i1 * Ц^р_i1 = 81510 тыс.руб. 

     В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и  сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14225 тыс.руб. (81510 – 67285), в том числе за счет:

 

      а) количества потребленных ресурсов 

     64700 – 67285 = -2585 тыс. руб.; 

     б) цен на потребленные ресурсы и услуги 

     81510 – 64700 = +16810тыс. руб. 

      Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные Ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67285). 

Рисунок 3. Структура затрат на производство продукции 

     В процессе анализа  необходимо также  оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

     Как видно из таблицы 1 и рисунка 3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

 

  

Заключение 

     Достижение  высоких финансовых результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции, умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

     Управление  затратами – это не минимизация  затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное  использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.