Анализ себестоимости выпускаемой продукции на АО «Синегорье»

Рис. 1.1.3. Группировка затрат на производственные и непроизводственные

       Таким образом, система накопления  затрат состоит из двух этапов: на первом этапе затраты суммируются по центрам ответственности, на втором – распределяются по видам продукции, вырабатываемой в этих центрах. Обычно этот этап называют калькуляцией.

       Каждый центр ответственности  имеет свои калькуляционные единицы. Себестоимость единицы продукции используется при оценке запасов и расчете прибыли, а иногда при планировании и принятии управленческих решений.

        Как уже было отмечено в  бухгалтерском учете прежде всего  накапливается информация о трех  категориях затрат: расходах на рабочую силу, материалах, накладных расходах. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1. для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
2. для принятия управленческого решения;
3. для осуществления процесса контроля и регулирования.

Каждое  из трех выделенных направлений, в свою очередь требует детализации  учета, поэтому Т.П.Карпова [7.C.64] предлагает следующую классификацию затрат по целям управления на рис. 1.1.4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1.1.4. Классификация затрат по целям управления

       Ведение учета в соответствии  с рассмотренной классификацией  – новое явление в отечественном  учете затрат на производство. Рыночные отношения усиливают  роль производственного учета  в планировании, нормировании, анализе, прогнозе и в целом в системе управления производством.

2. Система учета и калькулирования себестоимости продукции

       Каждое предприятие в условиях  рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется  выгодностью производства отдельных товаров и удельным весом высокорентабельных товаров в общем объеме производства. Система учета затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», вводимого в действие с 2000 года «для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».

       В основе системы учета полной  себестоимости лежат данные о  затратах за истекший отчетный  период, т.е. о совершившихся хозяйственных операциях и событиях. На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологии производства, тип организации производства, структура управления предприятием, технологические параметры вырабатываемой продукции, степень развития внутренних хозрасчетных отношений и др. Характеристики различны и поэтому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.

       Известно, что в зависимости от  характера технологического процесса все производства принципиально можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.

       К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение  различных продуктов природы  из недр земли, лесов и вод.  В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт, который является даром природы.

       По мнению Т.П.Карповой [7.C.96] в добывающей промышленности (например, угольной) объектом учета затрат выступают виды производств – основное и вспомогательное; места возникновения затрат и центры ответственности – структурные подразделения, отражающие характер производства и организационно-хозяйственную структуру шахт и угольных разрезов; способы добычи – подземный (шахты) и открытый (угольные разрезы); производственные процессы; транспортировка и т.д.; калькуляционные расходы и элементы затрат.

       В комплексных производствах,  где продукция в процессе своего  изготовления в установленной  последовательности происходит  через все этапы производства (технологические стадии, фазы), а производственные издержки определяются при помощи технических расчетов и специальных приборов, по каждому обособленному переделу, объекты учета затрат представлены обособленными частями общего производства, отдельным производственным процессом (химическая, цементная, нефтехимическая промышленность, производство минеральных удобрений и др.). В производствах, где продукция производится на отдельных участках (газо- и нефтедобывающие, химические, лакокрасочные и др. производства) или на обособленных агрегатах (черная, цветная металлургия, целлюлозно-бумажная промышленность и др.) в качестве объектов учета затрат приняты каждая установка, агрегат или их однотипные группы.

       К обрабатывающим относятся такие  производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения. Поэтому в производствах обрабатывающей промышленности с предварительным изготовлением деталей и последующим их соединением в узлы, сборочные соединения (машиностроение, инструментальное производство и др.) объектами учета затрат выступают изделия, заказы, группы однородных изделий.

       Общим для всех отраслей является  выделение в качестве объектов  учета затрат степени использования  ресурсов прямых материальных  и трудовых затрат в производстве; расходы на организацию и обслуживание производственных процессов, затраты на управление.

       Информация, группированная по объектам  учета затрат должна отвечать  требованиям управления и служить  основанием для расчленения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных продуктов.

       В соответствии с действующими  нормативными документами «на  счетах учета затрат формируются  либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость» [11.C.12].  Выбор того или иного метода является элементом учетной политики предприятия. Рассмотрим общую схему учета затрат на производство. На счетах бухгалтерского учета отражаются затраты, связанные с производственным потреблением предметов труда, снашиванием орудий или средств труда и оплатой труда персонала (в том числе живого труда).

       В Российской Федерации согласно  Плану счетов и Инструкции  по его применению для учета  затрат на производство применяются два основных калькуляционных счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

       Учет затрат промышленного производства  строится таким образом, что  в течение отчетного периода  (месяца) только часть затрат, вызываемых технологическим процессом изготовления определенных видов изделий (элементные расходы), относится непосредственно на дебет счета 20 «Основное производств» или соответственно счета 23 «Вспомогательные производства». К этим расходам относятся расход сырья и основных материалов, расход основной заработной платы производственных рабочих и т.п. При системе учета полных затрат другая часть расходов, вызываемых обслуживанием производства и управлением, предварительно учитывается по дебету соответствующих собирательно-распределительных счетов: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Для наглядного примера А.И. Богатко [5.C.139] приводит общую схему на рис. 1.2.1. затрат на производство на синтетических счетах.

       По истечении периода (месяца) собирательно-распределительные счета закрываются путем списывания учтенных на них затрат на соответствующие счета производства. Закрытию названных счетов предшествует распределение сумм, учтенных в течение месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», которые относятся на соответствующие счета цехов и отделов хозяйствующего субъекта, а также потребителей продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов. Часть затрат по этому счету (дебетовое сальдо) остается в незавершенном производстве.

       В соответствии с содержанием  и названием счетов 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные  производства» по дебету этих  счетов в течение месяца отражаются  все производственные затраты.  После распределения учтенных  затрат между выпуском готовой продукции и остатками незавершенного производства по кредиту данных счетов показывается фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции, оприходованной на склад и некоторые другие списания: возврат материалов, отходы, неисправимый брак и т.д. Част затрат, приходящаяся на незавершенную производством продукцию на конец отчетного месяца учитывается в виде сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Рис. 1.2.1. Общая схема учета затрат на производство на синтетических счетах

       Действующими нормативными документами  в настоящее время «предусмотрено в учете затрат для отечественных предприятий, по крайней мере, два варианта» [6.C.20].

       Первый вариант был изложен  выше, а второй предполагает разделение  всех затрат за отчетный период  на производственные, обусловленные  протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

      Дебет    46 «Реализация продукции  (работ, услуг)

      Кредит  26 «Общехозяйственные расходы.

       Два основных преимущества второго  подхода к учету затрат и  результатов заключаются в следующем: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности.

       Первая особенность дает реальные  преимущества в организации учета на малых предприятиях. Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат исключает первую, - это создание самостоятельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям.

       Выбор вариантов учета затрат  и методов формирования себестоимости  является элементом учетной политики  предприятия.