Облік і аудит операцій з процесу надання та погашення кредитів СГ в інвестиційну діяльність

       Оформлення договорів застави  здійснюється відповідно до положень Закону України «Про заставу». Страхування заставленого майна позичальник здійснює в страховій компанії за згодою банку.

       Протягом терміну дії кредитного  договору за ініціативою будь-якої  із сторін кредитного договору  може ставитись питання про зміни умов кредитування.

       Зміни умов кредитного договору  з боку позичальника здійснюються  на підставі обґрунтованого листа  — клопотання (з додатком розрахунків,  документів). Фахівець оцінює обґрунтованість та доцільність внесення змін в умови кредитного договору та надає свої висновки для розгляду в Кредитний комітет.

       Зміни умов кредитування фахівець  оформлює додатковою угодою до  кредитного договору.

       У розпорядженні, яке економіст  кредитного управління готує  для бухгалтерії, вказуються такі  дані:

• балансовий рахунок (перші чотири цифри);
• валюта, в якій необхідно відкрити рахунок;
• назва позичальника;
• реєстраційний номер позичальника за клієнтською базою даних банку;
• код відповідального виконавця;
• обов'язкові параметри для рахунка. [11]

       Рахунок 207 «Кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» складається з таких субрахунків:

2071 (А) Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік переданих у користування суб'єктам господарювання основних засобів за договорами фінансового лізингу (оренди). За дебетом рахунку відображається вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг (оренду). За кредитом рахунку проводяться суми погашення      заборгованості за фінансовим лізингом (орендою).   

2072 (А)  Короткострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік короткострокових кредитів в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. За дебетом рахунку проводяться суми наданих кредитів. За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості; суми заборгованості, що перераховані на рахунок простроченої заборгованості.             

2073 (А) Довгострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік довгострокових кредитів в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. За дебетом рахунку проводяться суми наданих кредитів. За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості; суми заборгованості, що перераховані на рахунок простроченої заборгованості.             

  2074 (А) Довгострокові кредити, що надані суб'єктам господарювання за участю кредитів Національного банку України. Призначення рахунку: облік довгострокових кредитів, що надані суб'єктам господарювання, за участю кредитів, що отримані від Національного банку України. За дебетом рахунку проводяться суми наданих кредитів. За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості; суми заборгованості, що перераховані на рахунок простроченої заборгованості.             

2075 (А) Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік неамортизованої премії за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. За дебетом рахунку проводяться суми премії за наданими кредитами. За кредитом рахунку проводяться суми амортизації премії під час нарахування доходів за звітний період.                                             

2076 (КА) Неамортизований дисконт за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік неамортизованого дисконту за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані з дисконтом суб'єктам господарювання. За кредитом рахунку проводяться суми дисконту за наданими кредитами. За дебетом рахунку проводяться суми амортизації дисконту під час нарахування доходів за звітний період.                                  

2077 (А) Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік простроченої заборгованості за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. За дебетом рахунку проводяться суми простроченої     заборгованості за кредитами. За кредитом рахунку проводяться суми погашення       простроченої заборгованості за наданими кредитами; суми списання безнадійної заборгованості.           

2078 (А) Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік нарахованих доходів за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. За дебетом рахунку проводяться суми нарахованих доходів. За кредитом рахунку проводяться суми нарахованих доходів під час їх отримання; суми, що перераховані  на рахунок прострочених нарахованих доходів.        

2079 (А) Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. Призначення рахунку: облік прострочених нарахованих доходів за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання. За дебетом рахунку проводяться суми прострочених нарахованих доходів. За кредитом рахунку проводяться суми отриманих  доходів. [3]

     Надані (отримані) кредити первісно оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (в сумі фактично наданих (отриманих) коштів, уключаючи комісійні та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з цими операціями) відповідно як актив та зобов'язання і не підлягають взаємозаліку.

       На дату балансу кредити оцінюються за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час здійснення амортизації дисконту (премії) та нарахування процентів. 

     Якщо  балансова вартість активів (наданих  кредитів) перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування, то визнається зменшення їх корисності. Зменшення корисності в бухгалтерському обліку відображається шляхом формування спеціальних резервів за рахунок витрат банку.

       За кредитними операціями (наприклад, факторинговими, гарантійними, з урахування векселів), за якими кошти надаються одній особі, а погашення заборгованості здійснюється іншою, аналітичний облік ведеться щодо тієї особи, яка має здійснювати погашення кредитної заборгованості. [2]       

        Аналітичний облік за кредитними операціями будується згідно з вимогами НБУ. При відкритті кредитного рахунку в облікову систему виносяться обов`зкові спеціальні параметри аналітичного обліку: цільове спрямування кредиту; вид забезпечення; дата видачі кредиту; дата повернення; початковий строк розміщення; кількість пролонгацій; категорія ризику; шифр неплатежів. [4]

     Надані  кредити відображаються в бухгалтерському  обліку такою проводкою:

      Дебет – Рахунки для обліку наданих кредитів;

      Кредит  – Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

     У разі надання кредиту з одночасним утриманням комісії та/або процентів  авансом здійснюються такі бухгалтерські  проводки:

     Дебет – Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

     Кредит  – Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів - на суму кредиту за вирахуванням комісії та/або процентів, утриманих авансом;

     Кредит  – Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на суму комісії та/або процентів, утриманих авансом.

     Сума  неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше  одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет – Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами;

     Кредит  – Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

     Погашення заборгованості за наданими кредитами (основного боргу) відображається в  бухгалтерському обліку такими проводками:

     Дебет – Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

     Кредит  – Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами, рахунки для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами. [18]

     Під час отримання кредиту здійснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет – Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

     Кредит  – Рахунки для обліку отриманих кредитів.

     У разі надання банком застави як забезпечення отриманого кредиту в бухгалтерському  обліку за позабалансовими рахунками  здійснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет – Контррахунок;

     Кредит  – Рахунок для обліку наданої застави.

     Активи, надані в заставу, обліковуються  банком за балансовою вартістю за окремими аналітичними рахунками відповідних  балансових рахунків залежно від  виду активу (основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери тощо). [2]

     За  способом погашення розрізняють кредити, які погашаються: водночас загальною сумою і в розстрочку, тобто частинами суми. Спосіб погашення визначається, як правило, при структуризації позики. Кредитний працівник на основі вивчення прогнозу руху грошових потоків, що поданий клієнтом, спільно з ним визначає найбільш прийнятний спосіб погашення. Якщо обрано спосіб погашення в розстрочку, кредитний працівник складає графік погашення кредиту і розраховує суми до погашення основного боргу та відсоткові платежі по кожному строку.

       Строки і суми погашення основного  боргу відображаються в строковому  зобов'язанні, яке надає клієнт  при отриманні кредиту і на  основі якого бухгалтер-операційник  контролює погашення кредиту з боку клієнта. Бухгалтер щоденно проглядає картотеку і добирає зобов'язання, за якими настав строк погашення. Джерелом погашення кредиту виступають власні кошти клієнта. [12]

     Повернення  отриманого кредиту відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет – Рахунки для обліку отриманих кредитів;

     Кредит  – Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

     Одночасно списується вартість наданої застави  і відображається в бухгалтерському  обліку такою проводкою:

     Дебет – Рахунок для обліку наданої застави;

     Кредит  – Контррахунок. [2] 
 
 
 

     2.2. Доходи за кредитами та правила  їх відображення в обліку 

       Для банку мета надання кредиту — отримання за його користування процентів, тобто доходу. Згідно з Правилами бухгалтерського обліку процентних доходів та витрат під час обліку таких передбачається дотримання двох основних принципів:

• принцип нарахування, відповідно до якого статті доходів та витрат ураховуються та оцінюються в момент продажу активу або в момент надання послуг. Усі доходи і витрати установи, що відносяться до звітного періоду, мають відображатися в обліку в цьому самому періоді незалежно від того, коли були отримані чи сплачені кошти;
• принцип відповідності, згідно з яким витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, повинні визнаватися в бухгалтерському обліку в один і той самий період.

     Може  виникнути така ситуація, коли проценти не були сплачені в установлений строк. У перший же день несплати нарахованих  процентів вони відносяться до розряду  прострочених і зараховуються на рахунок прострочених процентів, на якому враховуються 30 днів. Після вказаного терміну сума прострочених процентів списується і обліковується на позабалансовому рахунку до повного погашення. [12]

       Для обліку нарахованих процентів за кредит СУ в інвестиційну діяльність використовується балансовий рахунок 2078, де обліковуються доходи за кредитами, наданими юридичним особам.