Облік і аудит операцій з процесу надання та погашення кредитів СГ в інвестиційну діяльність

     Аудит позабалансових кредитних операцій (гарантій) проводиться таким чином:

• перевіряється періодичність надання банком гарнтій за третіх осіб;
• здійснюється огляд правил щодо гарантійних операцій за позиками;
• перевіряється дотримання співробітниками банку повноважень на схвалення гарантійних операцій, встановленого ліміту на їх проведення та комісійної плати;
• перевіряються основні документи, що супроводжують обслуговування гарантій за позиками;
• оцінюються засоби контролю за гарантійними операціями банку;
• визначається ризик можливих максимальних збитків за наданими гарантіями банку у випадку прострочення кредиту.

     Важливим  напрямком внутрішнього аудиту кредитної діяльності є перевірка якості кредитного портфеля банку. Основними завданнями внутрішнього аудиту кредитного портфеля є:

• перевірка дотримання банком кредитної політики в процесі формування кредитного портфеля;
• аналіз показників якості кредитного портфеля;
• виявлення причин, що спонукали погіршення стану кредитного портфеля;
• визначення обгрунтованості концентрації крадитів;
• перевірка дотримання встановлених лімітів;
• перевірка правомірності кредитування інсайдерів;
• перевірка дотримання співробітниками банку встановленого порядку супроводення кредиту тощо.

     При оцінці якості кредитного портфеля внутрішній аудитор перевіряє дотримання кредитними підрозділами встановлених лімітів  кредитування.  Ліміти затверджуються кредитним комітетом банку, а іх розмір встановлюється залежно від стану кредитного портфеля, напрямків кредитної політики, рівня менеджменту, кваліфікації співробітників та інших факторів. [8]

     Аудитор має проаналізувати чи дотримувалися  співробітники банку встановленого  відповідним внутрішнім положенням порядку супроводження кредиту. При цьому внутрішній аудитор повинен перевірити:

• повноту документації у кредитній справі клієнта;
• обгрунтованість попереднього висновку економіста кредитного підрозділу про доцільність надання клієнту кредиту;
• наявність звіту, що свідчить про результати відвідування підприємства-позичальника та перевірки цільового використання ним кредиту, достовірність наданих клієнтом докуменітв;
• правельність визначення вартості застви, яка має бути достатньою для погашення кредиту, процентів, комісій, передбаченим кредитним договором, витрат на зберігання заставного майна;
• дотримання максимального терміну, протягом якого розглядаються документи потенційного позичальника;
• правельність структурування кредиту;
• дотримання порядку підготовки, укладання, реєстарції і зберігання кредитних договорів.

     Важливим  аспектом перевірки кредитної діяльності є оцінка адекватності формування резерву  на покриття можливих втрат за кредитними ризиками.Внутрішній аудит резервів на покриття можливих збитків від кредитної діяльності має бути здійснений у такій послідовності:

1. Вивчаються законодавчі акти НБУ з питань формування та використання резерву, а також відповідні внутрішні положення:
• перевіряється правельність класифікації кредитів та визначення вартості застави, яка залежить від рівня ринкових цін та можливості щодо її реалізації;
• перевіряється чи інформація про резерви була правильно відображена у місячних звітах банку та чи забезпечують працівники кредитного підрозділу достовірність звітних даних про резерви.
2. Оцінюється достатність формування резервів.
3. Визначаються методи та процедури, за якими кредитні підрозділи встановлюють досттність резервів банку під можилві збитки від кредитної діяльності, а також відповідна супровідна документація.
4. Перевіряється дотримання вимог положень, методи здійснення операцій та робота системи внутрішнього контролю.
5. Визначається ступінь виконання заходів щодо усунення н6доліків, виявлених під час останньої внутрішньої аудиторської перевірки.
6. Порівнюються вхідні та вихідні сальдо по резерву з даними синтетичного обліку та перевіряється відповідність обліку на цих рахунках.
7. Визначаються проблемні кредити, які не можуть бути погашені повністю, а також прострочені кредити, що потребують особливої уваги.
8. Аналізується ефективність використання резервів:

• перевіряється, чи всі збитки, що зазнав банк, було списано вчасно та згідно з вимогами законодавчих та нормативних актів НБУ. У процесі оцінки збитків від кредитної діяльності враховуються найбільш суттєві фактори, які впливають на можливість стягнення боргу з позичальників.

9. Розробляються пропозиції щодо підвищення ефективності управління резервами.

     У разі недостатності резервів для  покриття розрахункової суми збитків  банку необхідно здійснити додаткові  відрахування до резерву, сума яких відноситься на витрати діяльності (собівартість) і зменшує величину прибутку до оподаткування. Сальдо резерву повинно завжди бути кредитовим, його не можна збільшити за рахунок відрахування з суми нерозподіленого прибутку чи його складових.

     Внутрішній  аудитор готує коментарі про  виявлені недоліки, слабкі сторони  та рекомендації щодо ефективності кредитної  діяльності. Оригінал цього документа  зберігається у відділі внутрішнього аудиту, а копія передається керівнику  відділу, в якому проводиться аудит. [16] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ІІ. Практична чатсина 

     20.01 поточного року банк Друга  Львівська філія ПАТ «Кредобанк»  уклав угоду з фінансового  лізингу. За цією угодою 30.01 поточного  року придбано автомобіль ринковою  вартістю 200 000,00 грн.

     Строк лізингу – 5 років.

     Процентна ставка – 12% річних, сплачується в  кінці кожного квартала.

     Лізингоодержувач  – банк ЗРД АКІБ «УкрСиббанк».

     Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання – 0,00 грн.).

     Визначений строк корисного використання лізингоодержувачем автомобіля         – 7 років.

     Необхідно:

1. Скласти облікові проведення.
2. Відобразити погашення платежу за одним із методів.
3. Оформити документи.

 

      Розв’язок:

1. ПАТ «Кредобанк»:

1. 30.01 відбулось надання автомобіля в лізинг

   Дт 1520                 Кт 4400

2. 30.04 здійснено нарахування відсотків

          Дт 1528                 Кт 6018

3. 30.04 одержано відсотки по лізигу

   Дт 1200                 Кт 1528

4. 30.04 одержано основну суму боргу

Дт 1200                 Кт 1520

2. ЗРД АКІБ «УкрСиббанк»:

1. 30.01 одержано автомобіль в лізинг

   Дт 4400                 Кт 3615

2. 30.04 здійснено нарахування амортизації по сновному засобу

Дт 7423                 Кт 4409

3. 30.04 відбулось нарахування витрат по лізингу

Дт 7028                 Кт 3678

4. 30.04 відображено сплату відсотків по лізингу

Дт 3678                 Кт 1200

5. 30.04 відбулась сплата основної суми боргу

   Дт 3615                 Кт 1200

     Відображення  погашення платежу за методом  регулярних платежів з постійним темпом зміни:

 

     Проценти = (вартість основного засобу * процентну ставку * кількість днів)/360 
 

     ВИСНОВКИ 

     Отже, інвестиційні кредитні відносини і ринок кредитних ресурсів є органічною складовою ринкової економіки. Ринок забезпечує умови для цілеспрямованого руху кредитів у ті сфери національної економіки, де вони можуть бути використані найефективніше. В умовах ринкової економіки капіталовкладення в розвиток підприємств здійснюються, головним чином, за рахунок позикових коштів або інвестицій. Кредит прискорює процес відтворення на всіх його фазах: виробництва, розподілу, обліку і споживання. За рахунок кредитів відбувається формування основних фондів та оборотних коштів, здійснюються розрахунки між виробниками, відбувається збільшення обсягу грошової маси, яка бере участь у грошовому обігу, прискорюються процеси реального накопичення, виробничого та соціального розвитку підприємств.

     Кожен банк, який здійснює операції з надання  інвестиційних кредитів, зобов’язаний розробити та затвердити внутрішні документи, які визначають його політику щодо надання таких кредитів, процедуру прийняття рішень про їх надання, розподіл функій і повноважень між підрозділами та посадовими особами банку при здійсненні інвестиційного кредитування, що не повинні суперечити чинному законодавству України. Також банк зобов’язаний мати спеціальний підрозділ з управління кредитами, функцією якого є контроль за порядком надання та повернення кредитів, дотримання економічних нормативів щодо кредитування, управління кредитними операціями, а також моніториг ризиків, що мають місце у процесі інвестиційного кредитування.

     Банки України повинні керуються такими принципами як поверненість, платність, терміновість,забезпеченість, цільове використання.

     Основними різновидами інвестиційного кредиту  є строкові інвестиційні кредити, кредитні лінії (револьверні кредити), довгострокові  проектні кредити та андеррайтинг.

     Видача  кредиту проводиться одноразово, щоденно або в інші строки, визначені  в кредитному договорі, виходячи з  потреби в кредиті. Довгострокові  кредити можуть надаватися в міру виконання будівельно-монтажних  робіт і здійснення затрат (поетапно).

     Розмір  кредиту, строки його використання, період погашеннявизначається укладеним  кредитноим договором.