Облік і оцінка розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами

Таблиця 3.5

Аналіз відрахувань  із фонду оплати праці

	2004	2005	2006	Відхилення		Динаміка
				05/04	06/05	05/04	06/05
Фонд зарплати	37903	60295	69252	22392	8957	159,1	114,9
Чисельність	15	14	13
Відрахування  пенсійний фонд 33,2%	12832	20742	23738	7910	2996	161,6	114,4
- соцстрах  - фонд зайнятості  - ФСНВ	255 201 363	843 577 573	566 374 534	588 376 210	-277 -203 -39	330,5 287 157,8	67 64,8 93

 

Фонд заробітної плати  за діючою інструкцією органів статистики містить у собі не тільки фонд оплати праці, але й виплати за рахунок коштів соціального захисту й чистого прибутку,що залишається в розпорядженні підприємства.

З даних таблиці можна  зробити наступні висновки, що в 2006 році фонд заробітної плати був найбільший і становив 69252 грн. і порівняно з 2004 роком зріс на 31349 грн. Така тенденція змін в першу чергу пов’язана із збільшенням заробітної плати. Відрахування також збільшувалось в зв’язку із збільшенням фонду заробітної плати.

3.3 Шляхи удосконалення  організації та методики аналізу  та аудиту відрахувань до соціальних  фондів 

Одна з найважливіших  проблем сьогодення – це низький  розмір заробітної плати, що вимагає  вдосконалення системи праці  як на рівні держави так і на рівні одного пілприємства. Низький розмір заробітної плати може бути результатом таких причин, зокрема:

- приховування доходів  з метою ухилення від сплати  податків;

- наявність на підприємстві  тіньової заробітної плати. 

А при тіньовій заробітній платі скриваються податки і  відрахування в соціальні фонди. В зв’язку з великим нарахуванням на фонд оплати праці підприємство занижує фактичну заробітну плату.

Однією із проблем  країни, являється зниження проценту відрахувань до соціальних фондів.

Шляхи вдосконалення  загальних положень та методик аудиту це вивчення та аналіз доробок різних авторів по темі дипломної роботи, який показав, що на Україні ще не розроблено методики проведення аналізу відрахувань  до соціальних фондів. Недостатність літературних джерел не дає можливості застосування методики даної теми. На мій погляд існує необхідність приділити цьому питанню як можна більше уваги при складанні такої методики аналізу. Наявність такої методики дала б можливість співставляти результати проведеного аналізу на різних підприємствах різними виконавцями.

Методи розрахунку показників балансової ліквідності, платоспроможності, фонду оплати праці, та відрахувань  до соціальних фондів в методиках  слід викласти більш детально і спрощено. В майбутньому, це дасть змогу розробити спеціалізовану комп’ютерну програму для використання в аналізі відрахувань до соціальних фондів.

Аудиторська перевірка  здійснюється один раз в три роки, при необхідності керівництво підприємства може запросити аудитора для контрольної перевірки. Для здійснення та полегшення перевірки аудитору повинні надаватися всі необхідні бухгалтерські документи.

Узагальнюючу характеристику діяльності підприємства щодо здійснення відрахувань до соціальних фондів аудитор  визначає після проведення багатьох ступенів перевірки.

Метою перевірки є  перевірка правильності, повноти  та своєчасності здійснення відрахувань  за всіма видами оплати праці за відповідний період та перевірка  своєчасності перерахування внесків  і законності використання коштів пенсійного фонду та Фонду соціального страхування.

Насамперед дуже важливо  для аудитора встановити, чи є підприємство платником платежів до фондів за чинним законодавством, наступною стадією  аудиторської перевірки є перевірка  правильності застосування ставок платежів. Аудитор має перевірити правильність відображення в бухгалтерському обліку нарахувань на заробітну плату у вигляді внесків до вищеназваних фондів.

Особливо уважно слід перевіряти своєчасність перерахування  коштів.

Для правильного нарахування на фонд заробітної плати внесків на державне соціальне страхування та утримання їх із заробітної плати працівників, необхідно досконало вивчати законодавчі та нормативні документи. Від цього буде залежати не тільки правильність суми, яка буде належати до виплати працівникові, а й правильність віднесення нарахувань на фонд заробітної плати на відповідні витрати підприємства для визначення собівартості продукції (робіт, послуг) та віднесення сум на валові витрати в податковому обліку для правильного визначення прибутку підприємства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

податок облік  платник

В Україні через  економічну кризу, характерними рисами якої є істотний спад виробництва  ВВП і національного доходу при  загальному падінні фізичного обсягу товарної продукції та послуг, деформуючий вплив руйнівних інфляційних процесів на національні системи грошового і кредитного обігу, а також посилення бюджетного дефіциту та дефіциту платіжних балансів і бурхливе соціальне розшарування населення та інші об`єктивні й суб`єктивні причини, податкова система не набула стабільності і має багато протиріч.

Податки відображають складні економічні відносини і  тому мають бути адекватними цим  відносинам. У протилежному разі вони не зможуть повною мірою виконувати покладені на них функції.

Для нормального  функціонування держави повинна  здійснюватися ефективна податкова  політика, яка передбачає встановлення і стягнення податків. На жаль, на сьогодні економіка України має  багато вад: збільшується кількість  збиткових підприємств, зростає безробіття, ускладнюється соціально-економічна ситуація в країні. Зумовлюється це тим, що акцент у податковій політиці зроблено на фіскальній функції, а її регулююча та стимулююча роль фактично зведена нанівець. Тому проблема побудови ефективної податкової системи залишилася однією з найактуальніших у процесі становлення ринкових відносин і закладання підвалин для економічного зростання України.

Питання обліку розрахунків  за соціальним страхуванням являється  досить актуальним на сьогоднішній день. Адже невірне здійснення нарахувань та утримань з заробітної плати працівників та недостовірне подання звітності тягне за собою накладення штрафних санкцій.  Отже, обліку розрахунків за соціальним страхуванням слід приділяти особливу увагу.

Отже, податкова система  країни є продуктом не лише економічного, а й політичного розвитку суспільства. Вона віддзеркалює інтереси різних суспільних груп та політичних партій і становить результат консенсусу, до якого прийшли ці сили в процесі ухвалення податкових законопроектів. Процес структуризації суспільства і парламенту в Україні ще не завершився, і досягнення консенсусу є проблематичним.

Усе це й вимагає нетрадиційного підходу до кодифікації податкової системи України. Результатом такого підходу можуть бути, з одного боку, стабілізація основ оподаткування, закладення підвалин цілісної податкової бази, з другого – створення сприятливих умов для вдосконалення механізму нарахування і стягнення податків.

Нині можна стверджувати , що в Україні створено податкову  систему , яка дає змогу мобілізувати кошти в розпорядження держави , здійснювати їхній розподіл та перерозподіл на цілі економічного і соціального розвитку.

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

 

1. Конституція України  від 01.02.2011 N 2952-VI (із змінами і доповненнями) // Харьків, ПП «Ігвіні», 2011 р. – 70 с.

2. Кодекс законів про  працю України від 03.02.2011 N 2978-VI (із змінами і доповненнями) // Харьків, «Одіссей», 2011 р. – 143 с. 

3. Цивільний кодекс  України від 12.01.2010 N 3166-VI (із змінами  і доповненнями) // http:// zakon.rada.gov.ua

4. Закон України «Про зайнятість населення» від 17.11.2009 N 1725-VI (із змінами і доповненнями) // http://zakon1.rada.gov.ua

5. Закон України «Про  охорону праці» від 17.02.2011 N 3038-VI (із змінами і доповненнями) // http://zakon.rada.gov.ua

6. Основи законодавства  України «Про загальнообов'язкове  державне соціальне страхування»  від 08.07.2010 N 2464-VI (із змінами і  доповненнями) // http://zakon.rada.gov.ua

7. Закон України «Про  збір на обов'язкове державне  пенсійне страхування» від 13.01.2011 N 2921-VI (із змінами і доповненнями) // http://zakon.rada.gov.ua

8. Волкова І. А. Фінансовий облік - 2: навч. Посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] І. А. Волкова - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 224 с.

9. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 02.12.2010 N 2755-VI (із змінами і доповненнями) // http://zakon.rada.gov.ua

10. Скирпан О.П., Палюх М.С. Фінансовий облік: Навчальний посібник. – Тернопіль: ТНЕУ, 2008. – 320 с.

11. Коблянська О.І.Фінансовий облік: Навч. посіб. — К.: Знання, 2004. — 473 с.

12. Сопко В. В. «Організація обліку» КНЕУ, 2004 р. – 411 с.

13. Захожай В.Б. «Бухгалтерський облік у галузях економіки» Харьків 2005 р.

14. М.Я.Азаров, В.Д.Кольга “Все про податки”/Довідник. К.:Експрес-Про, 2000 рік

15.Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В., Герасимчук Н.В.  Бухгалтерський фінансовий облік.  –Житомир: ПП “Рута” , 2000. –220 c.

16. Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В., Податковий облік в Україні. –Житомир: ЖІТІ, 1998. –197 c.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 1

 

 

Типові операції за рахунком 64 "Розрахунки за податками й платежами"

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	2	3
Передача капітальних вкладень у рахунок погашення заборгованості за податками	64	15
Списання відстрочених податкових активів при реструктуризації податкової заборгованості	64	17
Оплата податків через банк	64	31
1	2	3
Передача отриманого короткострокового  векселя на суму погашення податкової заборгованості	64	34
Зараховано дебіторську заборгованість покупців у погашення податкової заборгованості	64	36
Зараховано борг інших дебіторів  у погашення податкової заборгованості	64	37
Відображено заборгованість за допомогою  та пільгами ліквідаторам аварій тощо	64	48
Оплачено податки за рахунок довгострокових позик	64	50
Видано довгостроковий вексель  на суму податкової заборгованості	64	51
Відстрочення податкової заборгованості перед бюджетом	64	54
Переоформлено податкову заборгованість на інші довгострокові зобов'язання	64	55
Оплачено податки за рахунок  короткострокових позик	64	60
Видано вексель на суму податку  на додану вартість	64	62
Зараховано у погашення податкової заборгованості переплату постачальникам чи підрядникам	64	63
Реструктуризовано заборгованість за податками, відображення податкових зобов'язань при попередній оплаті покупців	64	64
Зараховано у погашення податкової заборгованості переплату за страхуванням	64	65
Зараховано у погашення податкової заборгованості борги за іншими операціями	64	68
Списання неправильно нарахованих  податків (ПДВ, акцизного збору)	64	74
Списання неправильно нарахованого податку на прибуток	64	98
Віднесення за рахунок податкової заборгованості надзвичайних втрат	64	99
Повернення капітальних вкладень, які були передані для погашення податкової заборгованості	15	64
Відображення різниці податкових зобов'язань із податку на прибуток у тому звітному періоді, коли за даними податкового обліку він більший від суми, обчисленої за даними бухгалтерського обліку	17	64
Повернення виробничих запасів, які  перебували у податковій заставі	20	64
Те ж щодо молодняку тварин	21	64
Те ж щодо МШП	22	64
Нарахування податків і зборів, які  включають у витрати виробництва	23	64
Повернення товарів, які перебували у податковій заставі	28	64
Повернення переплати за податками  на рахунок у банку	31	64
Зараховано як поточні фінансові  інвестиції переплату за податками  і платежами	35	64
Пред'явлено претензію з приводу  неправильного нарахування податків і платежів	37	64
Відображення податків і платежів, пов'язаних з витратами майбутніх  періодів	39	64
Анулювання бюджетного фінансування	48	64
Зарахування відстрочених податкових зобов'язань до поточної податкової заборгованості	54	64
Повернення переплати за податками  шляхом погашення |виданого підприємством  короткострокового векселя	62	64
Переоформлено заборгованість постачальникам на заборгованість перед бюджетом на основі акта взаємозвірки розрахунків	63	64
Зараховано переплату за податками у погашення заборгованості за страхуванням	65	64
Утримано із зарплати прибутковий  податок з громадян	66	64
Нараховано податок з доходу (дивідендів)	67	64
Зараховано до бюджету кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності	68	64
Нараховано ПДВ, акцизний збір та ін. податки при реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг	70	64
Нараховано ПДВ з доходу від  реалізації інших оборотних активів	71	64
Нараховано ПДВ, акцизний збір та ін. податки при реалізації майнових комплексів, необоротних активів	74	64
1	2	3
Нараховано фінансові санкції  на підприємствах, які не використовують рахунки класу 9	84	64
Нараховано податок на прибуток на підприємствах, які не використовують рахунки класу 9	85	64
Нараховано податки і збори, які включають до загальновиробничих витрат	91	64
Те ж щодо загальногосподарських  витрат	92	64
Теж щодо витрат на збут	93	64
Нараховано фінансові санкції  на підприємствах, які використовують рахунки класу 9	94	64
Нараховано податок на прибуток на підприємствах, які використовують рахунки класу 9	98	64

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 2

Кореспонденції рахунків з обліку внесків до фондів соціального  страхування

Зміст	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1. Нарахування на заробітну плату  до Пенсійного фонду, Фонду  соціального страхування, фонду  зайнятості, Фонду страхування від  нещасного випадку	80, 81, 82	651-654
2. Утримано внески із заробітної  плати до вказаних фондів	661	651-653
3. Нараховано допомогу по листку непрацездатності:
за перші 5 днів (за рахунок установи)	80, 81, 82	661
За інші дні непрацездатності, починаючи  з шостого (за рахунок фонду соціального  страхування)	652	661
4. Перераховані внески до органів  соціального страхування	651-654	311, 312, 313, 323, 316, 326

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 3

 

 

Таблиця 3 Схема податкової системи

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 4

Таблиця Загальнодержавні податки і збори в Україні

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток 5

Основні соціальні  показники Держбюджету 2012 

ПОДАТКИ

Адміністрування податків

1. З нового року набере чинності норма, яка надає право платнику податків обрати електронний формат консультації. Так, згідно з п. 52.3 ПКУ за вибором платника податків консультація може надаватися в усній, письмовій або електронній формі.

2. З 01.01.2012 р. великі платники податків будуть зобов’язані надавати при перевірках копії первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності тощо в електронному вигляді тільки в тому випадку, якщо центральним органом ДПС буде визначено загальний формат та порядок подачі такої інформації.

Податок на прибуток

1. Ставка податку  на прибуток підприємств з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. становитиме 21% (п. 10 підрозділ 4 розділу XX ПКУ).

2. Закінчилася дія п. 14 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, який установлював зменшений вартісний критерій при зарахуванні об’єктів до складу основних засобів. Так, з 01.01.2012 р. цей критерій становитиме 2500 грн. (до цього – 1000 грн.).

3. Зі звіту за І квартал 2012 р. звітуємо з податку на прибуток за новою формою. Станом на 28.12.2011 р. вже з’явились такі декларації з податку на прибуток: