Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствии с РПБУ и МСФО

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности российских организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) регулируют:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ,
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99г. №43н;
• Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.06.2010г. №66н

Согласно  указанным нормативным актам годовая бухгалтерская отчетность включает [14; c.701]:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002);
3. Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках:

• Отчет об изменениях капитала (форма 0710003),

• Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006),
• иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4. Аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов;

5. Пояснительную записку.

При составлении  промежуточной бухгалтерской отчетности обязательными являются формы «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках», при этом организациям не запрещено представлять и иные отчетные показатели по установленным формам [16; c.13].

В отличие от международных  стандартов российскими нормативными актами строго установлены сроки предоставления бухгалтерской отчетности: годовая - в течение 90 дней по окончании года, квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года [1].

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, как заключительный этап учетного процесса, представляет собой систему достоверных, полных и полезных для пользователей показателей о финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатах, представленных в регламентированных законодательством таблицах и формах.

Для того чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствовала определению и своей цели, по мнению автора курсовой работы необходимо соблюдать требования, предъявляемые к составу отчетности и ее качественным характеристикам со стороны нормативных актов.

2. Требования и качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с РПБУ

Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Министерства финансов РФ 06.07.99 г. №43н.

1. Требование  достоверности и полноты. В бухгалтерскую отчетность включаются данные, формирующие достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

2. Требование  нейтральности. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с другими. Информация не является нейтральной, если по средством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий [16; c.19].

3. Требование  целостности. Согласно п.8 ПБУ 4/99 данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) [13; c.21,66,67].

4. Требование последовательности. Содержание и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы должно быть обоснованно и допускается в исключительных случаях (например, изменение вида деятельности). Существенные изменения должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин их вызвавших.

5. Требование сопоставимости. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть проведены данные как минимум  за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то  первые подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

6. Требование соблюдения отчетного периода. В качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь—февраль в високосные годы — 29 февраля) [14; c.706].

7. Требование существенности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Несущественные показатели могут объединяться с другими аналогичного характера или назначения. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов также является существенной.

8. Требование правильного оформления отчетности [16; c.18]:

• все формы бухгалтерской отчетности должны содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат предоставления числовых данных бухгалтерской отчетности;
• в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;
• при отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (например, непокрытый убыток, проценты к уплате, прочие расходы);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами;
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
• бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;
• бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 в учетной политике организации должны быть закреплены следующие требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности [13; c.45]:

• полноты (полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);
• своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);
• осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
• приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования);
• непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);
• рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации).

Рис. 1 - Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности

Правильность  принимаемых решений и надежность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерских данных, определяется качеством информации, формируемой в рамках бухгалтерской системы и представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.  Качественные характеристики, которыми должна обладать информация бухгалтерской (финансовой) отчетности представлены на рисунке 1.

Стремление  соблюдать все качественные характеристики отчетности может привести к противоречию со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. Соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

3. Требования и качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

На сегодняшний день применение Международных стандартов финансовой отчетности крупными организациями, имеющими выход на международные рынки, является неотъемлемой частью их финансово-хозяйственной деятельности. Отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, отличается прозрачностью, сопоставимостью данных, а также полнотой раскрытия данных о финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатах для заинтересованных пользователей.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО, «Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS)1: Представление финансовой отчетности» [3]. Исходя из цели составления финансовой отчетности – предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в показателях о финансовом положении организации и его изменениях, результатах финансово-хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей – принципы МСФО разделены на:

• Допущения,
• Ограничения,
• Качественные характеристики.

Рис. 2 - Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО [19, С.33]

Автор курсовой работы считает  необходимым разъяснить основные принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, представленные на рисунке 2.

Учет по методу начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения выплаты денежных средств (их эквивалентов). Метод начислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций.

Кассовый метод определения выручки и любых иных показателей в целях налогообложения не может поколебать основы метода начисления для финансовой отчетности. Оплаченные доходы и расходы не требуют специального отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут быть получены путем корректировки любых отраженных на счетах бухгалтерского учета показателей на разность начального и конечного (по отношению к данному отчетному периоду) сальдо по соответствующему счету расчетов с юридическими и физическими лицами в ходе специального расчета без проведения каких-либо дополнительных записей на счетах.

Допущение непрерывности  деятельности организации исходит из того, что бухгалтерский учет осуществляется, а отчетность составляется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем. В противном случае, если намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности существует, бухгалтерские отчеты должны составляться по другим правилам.