Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствии с РПБУ и МСФО

 

 

ООО «Склад-Волга» не имеет процентов к получению  за 2011г., поэтому по строке 2320 ставится прочерк.

Строка 2330 «Проценты к уплате» отражает информацию о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008). К ним относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

• проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Значение показателя определяется на основании данных о  суммарном за отчетный период дебетовом  обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

В декабре 2010г. ООО «Склад-Волга» был получен кредит в размере 660 тыс. руб. под 19% годовых. За 2011г. были осуществлены следующие проводки:

• произведено частичное погашение кредита на сумму 190316,84 руб.  -  Д66-1 / К51-ВТБ,
• начислены банком проценты по кредиту в размере 125420,13 руб. – Д91-2 / К66-2,
• произведена оплата процентов по кредиту в размере 125420,13 руб. – Д66-2 / К51-ВТБ.

Вследствие произведенных  финансово-хозяйственных операций, выявлены прочие расходы в размере 125420,13 руб., связанные с уплатой  процентов по кредиту и не относящиеся  к основному виду деятельности. Поэтому  в Отчете о прибылях и убытках  данную информацию необходимо отразить по строке 2330 «Проценты к уплате» в сумме 125 тыс. руб. в круглых скобках.

Строка 2340 «Прочие доходы» отражает информацию о прочих доходах организации за исключением доходов, отраженных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению», к которым относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Сумма прочих доходов указывается в Отчете о прибылях и убытках без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99) НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей. Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в Отчете о  прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

• правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

 

 

Таблица 5

Показатели  по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете ООО «Склад-Волга»

                                                                      (руб.)

Оборот  за отчетный период (за 2011 г.)	Сумма
1	2
1. По  субсчету 91-1 (по соответствующей аналитике)	3449300,60
1.1. Доходы в  виде штрафов, пеней, неустоек  за          нарушение условий договоров, а также сумм, полученных   в возмещение убытков (ущерба)	416525,60
1.2. Доходы от предоставления имущества в аренду	323188,87
1.3. Иные прочие доходы	2709586,13
2. По  субсчету 91-2 (по соответствующей  аналитике)	602137,48
2.1. Расходы в  виде уплаченных процентов по кредиту в соответствии с условиями договора	125420,13
2.2. Иные прочие расходы	427417,40
2.3. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	49299,95

Сумма прочих доходов ООО «Склад-Волга» за вычетом НДС за отчетный 2011г. составляет 3400 тыс. руб. (3449300,60 руб. – 49299,95 руб.).

По строке 2350 «Прочие расходы» за исключением процентов к уплате отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• отрицательные курсовые разницы;
• иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы  признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99). Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

• расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Прочие расходы  могут не показываться в Отчете о  прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

• правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Исходя из таблицы 5, представленной выше, прочие расходы ООО «Склад-Волга» составляют 427 тыс. руб. (602137,48 руб. – 125420,13 руб. – 49299,96 руб.)

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает информацию о бухгалтерской прибыли (убытке) организации. Ее значение определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 2Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения2 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

В Отчете о прибылях и убытках ООО «Склад – Волга» за 2011г. строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» равна 1116 тыс. руб.

Таблица 6

Фрагмент  Отчета о прибылях и убытках за отчетный период (за 2011 г.).

                                                                 (тыс. руб.)

Пояснения	Наименование  показателя	Код	За 2011г.	За 2010г
1	2	3	4	5
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	(   1732   )	486
	Доходы от участия  в других организациях	2310	-	-
	Проценты к  получению	2320	-	-
	Проценты к  уплате	2330	(   125   )	-
	Прочие доходы	2340	3400	944
	Прочие расходы	2350	(   427   )	673
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	1116	757

 

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» отражает информацию о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Данный вид налога определяется двумя способами.

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль¹, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02). При этом в бухгалтерском учете необходимо отражать постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

Таблица 7

Расчет условного  расхода по налогу на прибыль ООО «Склад-Волга» за 2011г.

( тыс. руб.)

№ п/п	Наименование  показателя	Сумма
1	Доходы  от реализации (стр.2-стр.3)	64165
2	Выручка	74874
3	Налог на добавленную  стоимость	(10709)
4	Внереализационные доходы, за вычетом НДС	3400
5	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.6+стр.7)	65897
6	Прямые расходы (себестоимость продаж)	54223
7	Косвенные расходы (расходы на продажу, управленческие расходы)	11674
8	Внереализационные расходы, за вычетом НДС	552
9	Итого прибыль (убыток) (стр.1+стр.4-стр.5-стр.8)	1116
10	Налоговая база для исчисления налога на прибыль	1116
11	Ставка налога на прибыль, %	20
12	Условный  налог на прибыль (стр.10*стр.11/100%)	223