Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствии с РПБУ и МСФО

Качественные характеристики финансовой отчетности четко структурированы В.Ф. Палием в учебнике «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» [17; c.20].

Уместность  отчетной информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и решение, принимаемое сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Отчетная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошо знают и понимают запросы и потребности ее пользователей.

Понятность  отчетной информации требует от конкретного пользователя определенного минимума специальных знаний бухгалтерского учета. С другой стороны, необходимо полно и всесторонне пояснять природу и содержание отдельных показателей, в особенности структурно сложных ключевых, разъяснять содержание бухгалтерской отчетности в соответствующих пояснениях. Требуется, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые посылки, классификации и группировки четко отражали существо вопросов, исключали возможные двусмысленные толкования, но не содержали излишних деталей.

Существенность  отчетной информации. Финансовая отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей. Существенность того или иного элемента финансовой информации определяется не только его количественной величиной в размере 5% от общей суммы отчета, но и той ролью, которую он играет в информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения. Тот или иной показатель (элемент) финансовой отчетности признается существенным, если его исключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильные решения.

Применимость  для прогнозирования и выверки  результатов. Финансовая отчетность в основном является концентрированным описанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователи стремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчетность, ее предполагаемую выручку, прибыль в обозримой перспективе, а следовательно, оценку возможных размеров дивидендов и стоимости акций на фондовых биржах. Прогнозные показатели, полученные на основе конкретных финансовых отчетов, контролируются путем последующего сопоставления с фактическими результатами будущей отчетности. Подтверждается достоверность прогноза, придающая финансовой отчетности новое качество - «ценность для сверки результатов».

Надежность  и полнота. Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. Финансовая отчетность составляется непосредственно на основе надлежаще обработанной, обобщенной и детализированной первичной документации, описывающей все проведенные хозяйственные операции, совершившиеся или намечаемые события и факты без каких-либо пропусков и исключений. Надежность информации повышается при составлении отчетности на основе сплошной  инвентаризации.

Правдивое представление  информации в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать. Например, в отчете о прибылях и убытках за определенный период обобщенная информация должна по возможности полно и достаточно детально отражать доходы и расходы, относящиеся к этому периоду.

Преобладание  сущности над формой при отражении в финансовой отчетности отдельных хозяйственных фактов. Принцип предусматривает следующее [3]: «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой».

Нейтральность. Информация не должна быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения.

Осмотрительность. В отношении некоторых фактов хозяйственной деятельности неизбежно возникает фактор неопределенности (возможность получения сомнительных долгов, оценка материальных ресурсов). Поэтому при оценке последствий уже свершившихся фактов для составления отчетности необходимо соблюдать определенную осторожность и осмотрительности в суждениях, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. Не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Возможность проверки. Возможность проверки данных финансовой отчетности обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сформулированной учетной политики в оценке и классификации хозяйственных операций, фактов и событий.

Сопоставимость  данных бухгалтерского учета необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Сопоставления отчетных данных производятся:

• за несколько отчетных периодов по данной организации;
• с другими, подобными ей;
• с показателями, средними по отрасли;   
• с показателями сводной отчетности группы организаций.

Последовательное, из года в год применение методик и  параметров бухгалтерского учета обеспечивает необходимую сопоставимость бухгалтерской информации, содержащейся в отчетности.

Так как удовлетворение финансовой информации требует от руководителей значительных денежных и временных затрат, МСФО вводят следующие ограничения [18; c.18].

Ограничение уместности и надежности. Противоречие возникает между уместностью и надежностью информации в результате фактора времени ее представления. Информация в отчетности, представленной с опозданием, может оказаться устаревшей и не позволит принять правильные, своевременные решения. Надежная информация требует времени для выявления и осмысления всех аспектов проведенных операций, а потому запаздывает и может потерять свою уместность. Поэтому необходимо найти баланс в соотношении своевременности и надежности представляемой финансовой отчетности.

Соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды - это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на составление и представление финансовой отчетности, контроль за представлением и достоверностью представляемой бухгалтерской информации, а также расходов пользователей на обработку и использование этой информации. Выгоды от бухгалтерской информации должны превышать затраты на ее получение, представление и обработку.

Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет незначительное практическое значение. Предполагается, что сроки представления бухгалтерской отчетности, регламентированные правительственными или иными уполномоченными на то организациями, являются оптимальными для пользователей.

Анализируя все предложенные требования МСФО, можно сказать, что  неукоснительное их выполнение и  закрепление в учетной политике способствует правильной оценке финансового положения организации со стороны заинтересованных пользователей. 

В заключение первой главы автором было определено понятие бухгалтерской отчетности, как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Ее целью является представление достоверной и полной информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей. Далее автор на практическом примере ООО «Склад-Волга» рассмотрит каким образом указанные в первой главе требования и допущения влияют на ведение бухгалтерского учета и составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО «Склад-Волга»
1.   Состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Склад-Волга» в соответствии с требованиями РПБУ

Общество с ограниченной ответственностью «Склад-Волга» является коммерческой организацией и относится  к субъектам малого предпринимательства, так как согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» удовлетворяет следующим условиям:

• в уставном капитале отсутствует суммарная доля (не превышает 25%) участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов;
• средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает сто человек включительно;
• выручка от продажи товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за 2011г. составляет 64 тыс. руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) и не превышает 400 млн. руб. (п.1 Постановления Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 22.07.2008г. №556).

Обязанность организаций - субъектов малого предпринимательства, находящихся на общем режиме налогообложения, составлять и представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность, установлена законодательством Российской Федерации. Напомним, что согласно п.2 ст.13 Федерального закона № 129-ФЗ, Приказа №66н, а также п.5 ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций, включая субъекты малого предпринимательства, должна состоять из:

• бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001);
• отчета о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002);
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003), отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004), отчета о целевом использовании полученных средств (форма ОКУД 0710006) для некоммерческих организаций (п. 2 Приказа N 66н) [2] и иных приложений;
• аудиторского заключения в случаях, установленных п.1 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
• пояснительной записки.

Автору данной курсовой работы Обществом с ограниченной ответственностью «Склад-Волга» была предоставлена годовая бухгалтерская финансовая отчетность, состоящая из Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011г., Отчета о прибылях и убытках за 2011г., приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - отчета об изменениях капитала за 2011г., отчета о движении денежных средств за 2011г., отчета о целевом использовании полученных средств за 2011г.

Следуя п.18.1 Информации Минфина Российской Федерации №  ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» организацией  в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках были включены показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. Однако это противоречит требованию полноты отражения данных в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому автор считает необходимым включить в бухгалтерскую отчетность пояснительную записку к бухгалтерскому балансу, где должна быть произведена детализация следующих статей:

• 1210 «Запасы»,
• 1230 «Дебиторская задолженность»,
• 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»,
• 1410 «Заемные средства»,
• 1520 «Кредиторская задолженность»

Исходя из данных Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011г. строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» следует, что по соответствующим счетам бухгалтерского учета (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет» и др.) отражались хозяйственные операции, которые привели к отрицательному изменению актива в размере 54 тыс. руб. (55000 – 1000). Так как этот показатель отражает текущую, финансовую и инвестиционную деятельность организации, он был раскрыт в соответствующем приложении -отчет о движении денежных средств.

Приложение «отчет об изменениях капитала за 2011г.» раскрывает информацию об источниках и величине увеличения (уменьшения) капитала организации. По данным этой формы автор работы установил, что за 2010г. и 2011г. организация увеличила свой капитал за счет средств чистой прибыли в сумме 606 тыс. руб. и 854 тыс.руб.

Исследуя бухгалтерскую отчетность ООО «Склад-Волга» автор нашел подтверждение выполнения следующих требований РПБУ:

• требование своевременности (годовая отчетность представлена на 31 декабря 2011г.)
• требование сопоставимости (данные бухгалтерского баланса приведены за 3 отчетных периода, отчет о прибылях и убытках содержит данные за 2 отчетных периода)
• требование последовательности (формы бухгалтерской отчетности применялись последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в формах за 2011г. связаны с вступлением в силу Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах Бухгалтерской отчетности»)