Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствии с РПБУ и МСФО

Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) могут включаться в  себестоимость продукции, работ,  услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29) и формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж»;

2) в качестве условно-постоянных  могут относиться напрямую в  себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2) и отражаются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках  определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99. В частности:

• расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);
• если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия);
• если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

В бухгалтерском  учете ООО «Склад-Волга» себестоимость  проданных товаров за 2011г. сформирована списанием стоимости отгруженных  товаров со счета 41 «Товары»  в дебет счета 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в размере 54223077,07руб., данные по счету 26 «Общехозяйственные расходы» отсутствуют. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров 54223 тыс. руб. указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражает информацию о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов.  Значение показателя определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Таблица 3

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

                                                                                                                                        ( тыс. руб.)

Пояснения	Наименование  показателя	Код	За 2011г.	За 2010г
1	2	3	4	5
	Выручка	2110	64 165	63 384
	Себестоимость продаж	2120	(  54 223  )	(  55 545  )
	Валовая прибыль (убыток)	2100	9 942	7 839

 

Валовая прибыль ООО «Склад-Волга» за отчетный период составляет 9942 тыс. руб. (64195 тыс. руб. – 54223 тыс. руб.).

Строка 2210 «Коммерческие расходы» отражает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• на доставку продукции;
• на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
• на оплату труда в торговых организациях;
• на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие  расходы ежемесячно полностью или  частично  списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» за 2011г. ООО «Склад-Волга» на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-6 «Расходы на продажу», в корреспонденции со счетом 44 равно 11667 тыс. руб. Данная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

 Строка 2220 «Управленческие расходы» отражает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), в состав которых входят [6]:

• административно-управленческие расходы;
• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
• другие аналогичные по назначению расходы.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

• списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;
• включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Автором были выделены следующие управленческие расходы  ООО «Склад-Волга» в сумме 7232,34 руб. за 2011г.:

• Налог на владельцев автотранспортных средств (счет 68-3) – 2574,34 руб.,
• Налог на имущество (счет 68-7) – 4658,00 руб.

В бухгалтерском  учете данные расходы ошибочно были отнесены на счет 90-6 «Расходы на продажу» (Об_д 90-6 = 11674405,90 руб.), в Отчете о прибылях и убытках они были учтены по строке 2120 «Себестоимость продаж» - 54233 тыс. руб:

Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Об_к90-2 + Об_к 68-3 + Об_к 68-7 = 54225453,99 + 7232,34 = 54233 (тыс. руб.)

 Автор работы произвел  следующие корректировки:

Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Об_к90-2 = 54223 (тыс. руб.)

Строка 2210 «Коммерческие  расходы» = Об_к90-6 - Об_к 68-3 - Об_к 68-7 = 11674405,90 – 7232,34 = 11667 (тыс. руб.)

Строка 2220 «Управленческие  расходы» = Об_к 68-3 + Об_к 68-7 = 7 (тыс. руб.)

Таким образом, в отчете автором  были устранены данные ошибки и реализованы  требования полноты и достоверности  отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Заинтересованные пользователи могут сделать вывод о сумме затрат организации на приобретение продукции, о расходах на продажу и реализацию товаров, а так же на управление предприятием.

 Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражает информацию о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности и определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Рис. 3 – Правила расчета показателя строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и убытках за 2011г. ООО «Склад – Волга» Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»  отражает убыток в сумме 1732 тыс. руб. (9942 тыс. руб. – 11667 тыс. руб.  – 7 тыс. руб.).

Таблица 4

Фрагмент  Отчета о прибылях и убытках за отчетный период (за 2011 г.).

                                                               (тыс. руб.)

Пояснения	Наименование  показателя	Код	За 2011г.	За 2010г
1	2	3	4	5
	Выручка	2110	64165	63384
	Себестоимость продаж	2120	(  54223  )	(  55545  )
	Валовая прибыль (убыток)	2100	9942	7839
	Коммерческие  расходы	2210	(  11667  )	(  7353  )
	Управленческие  расходы	2220	(      7      )	-
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	(   1732   )	486

 

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражает информацию о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99). К ним относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

• суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
• стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  показываются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Если доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 «Выручка».

Исследуемая организация  не имеет доходов от участия в  других организациях, поэтому по строке 2310 ставится прочерк.

Строка 2320 «Проценты к получению» отражает информацию о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99). К таковым относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам;
• проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с  условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Автор курсовой работы уточняет, что проценты к получению показываются по строке 2320 «Проценты к получению» только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).