Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствии с РПБУ и МСФО

Требование правильного  оформления отчетности (ПБУ 4/99) находит отражение в выполнении ООО «Склад-Волга» следующих пунктов:

1. годовая бухгалтерская отчетность составлена на русском языке и в валюте РФ – российский рубль;
2. в формах бухгалтерской отчетности отсутствуют  подчистки и помарки;
3. отрицательное значение показателей бухгалтерской отчетности указано в круглых скобках. Например, в «Отчете о прибылях и убытках» по строке 2120 указана себестоимость продаж в размере 54 233 тыс. руб., которая уменьшает Выручку от продаж на соответствующее значение и соответственно отражена в круглых скобках;
4. отсутствует зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков;
5. бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включает числовые показатели в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин). Например, по данным оборотной ведомости за период с 01.01.11г. по 31.12.11г. суммарный кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка» за отчетный период  составил 74873969,53 руб., а суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - 10709429,18 руб. Тогда в Отчете о прибылях и убытках по строке 2110 должна отражаться выручка в нетто оценке равная 74873969,53 -  10709429,18 = 64165 тыс. руб.;
6. бухгалтерская отчетность предоставлена в налоговый орган, органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные российским законодательством.
7. статьи бухгалтерской отчетности подтверждены результатами инвентаризации активов и обязательств за год (данный документ автору организацией  не предоставлен);

Автором было выявлено существенное нарушение требования правильного оформления отчетности (п.17 ПБУ 4/99): «Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации» [13; c.69]. Бухгалтерская отчетность  ООО «Склад-Волга» за 2011г. имеет подпись только руководителя организации – Е.В. Шишкина.

При составлении годовой  бухгалтерской отчетности необходимо правильно указать данные об организации  в шапке форм отчетности:

• отчетная дата (число, месяц, год): «31.12.2011»;
• отчетный период: «на 31 декабря 2011г.» для бухгалтерского баланса или «за 2011г.» для отчета о прибылях и убытках;
• название организации, в соответствии с учредительными документами: «Общество с ограниченной ответственностью «Склад-Волга», и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО): «98118199»;
• ИНН организации: «7604097541»;
• основной вид деятельности: «Оптовая торговля пивом» и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД): «51.34.22»;
• организационно-правовая форма: «Общество с ограниченной ответственностью» и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ): «65»;
• форма собственности: «Частная собственность» и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС): «16»;
• единица измерения: «тыс. руб.» и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ): «384».

Таким образом, при анализе  бухгалтерской отчетности автором  был выявлен ряд важных моментов:

• нарушено требование полноты отражения показателей в бухгалтерской отчетности, так как сгруппированные показатели по отдельным статьям бухгалтерского баланса за 2011г. не имеют расшифровок в соответствующих приложениях;
• согласно Приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. №66н «О формах Бухгалтерской отчетности» на предприятии введены в действие новые формы отчетности;
• в связи со строгим соответствием установленным формам информация отчетности не может удовлетворять интересам всех пользователей, за исключением налоговой инспекции (отсутствует приоритет содержания над формой);
• автор не может судить о достоверности данных отчетности, так как результаты инвентаризации за 2011г. не были предоставлены, аудиторская проверка в организации не проводилась;
• отсутствует подпись главного бухгалтера (бухгалтера) в формах отчетности, что является нарушением требования правильного оформления.
• данные отчетности являются сопоставимыми и приведены за несколько отчетных периодов;
• годовая бухгалтерская отчетность представлена на 31 декабря 2011г. и является своевременной;
• данные бухгалтерской отчетности об изменениях капитала и движении денежных средств раскрыты в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4. Техника заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках » за 2011г.  на примере ООО «Склад-Волга»

Отчет о прибылях и  убытках (форма по ОКУД 0710002) считается вторым по значению (но отнюдь не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет о прибылях и убытках является итоговым документом, в котором отражаются доходы и расходы организации по данным бухгалтерского учета с нарастающим итогом с начала отчетного года в соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В форме должны быть указаны финансовые показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99) для обеспечения сопоставимости данных.

Новая форма по ОКУД 0710002, предназначенная для составления  годовой и промежуточных бухгалтерских  отчетностей начиная с годового отчета за 2011г., утверждена Приказом Министерства Финансов Российской Федерации  от 2 июля 2010г. №66н «О формах Бухгалтерской отчетности» .

Отчет о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710002), согласно Приказа Минфина России № 66н от 02.07.2010г.

Таблица 1

Перед тем как отразить данные о финансовом положении организации по строкам и столбцам формы ОКУД 0710002 необходимо правильно заполнить шапку отчета, включающую информацию об организации:

Дата (число, месяц, год) – 31.12.2011

Организация - Общество с ограниченной ответственностью «Склад-Волга»

ОКПО - 98118199

ИНН - 7604097541

Вид экономической деятельности – оптовая торговля пивом; ОКВЭД – 51.34.22

Организационно-правовая форма –  Общество с ограниченной ответственностью; ОКОПФ – 65

Форма собственности – Частная  собственность ОКФС - 16

Единица измерения – тыс. руб.; ОКЕИ - 384

Заполнение  столбца №4 «За 2011г.» производится по данным Оборотно-сальдовой ведомости за указанный в сведениях об организации период (за 2011г.). В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться данными по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» за январь-декабрь 2011 г.

 Строка 2110 «Выручка» отражает информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99). Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

• - поступления от продажи продукции;
• - поступления от продажи товаров;
• - поступления за выполненные работы;
• - поступления за оказанные услуги;
• - другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения.

Выручка в бухгалтерском  учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, таких как «сумма выручки может быть определена», «право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком», «расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены». Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи». Значение показателя «Выручка» имеет статус нетто-величины, то есть указывается без учета НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей(п. 3 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90.

Таблица 2

Аналитические данные ООО «Склад-Волга» по счету 90 «Продажи» 

                                                                                              (руб.)

Показатели по субсчетам 90-4 и 90-5 счета 90 в бухгалтерском учете  ООО «Склад-Волга» отсутствуют. Таким образом, выручка (нетто) организации за отчетный период составляет 64165 тыс. руб. (74873969,53 руб. - 10709429,18 руб.) и отражается по строке 2110 «Выручка» в графе «За 2011г.».

Строка 2120 «Себестоимость продаж» отражает информацию о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). В себестоимость включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22):

• расходы, связанные с изготовлением продукции;
• расходы, связанные с приобретением товаров;
• расходы, связанные с выполнением работ;
• расходы, связанные с оказанием услуг;
• иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» [6].