Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики в соответствии с РПБУ и МСФО

прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли;

прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;

общая совокупная прибыль - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общая совокупная прибыль включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли».

Очевидно, что  сумма показателей строки 2510  и строки 2520 соответствует понятию «прочая совокупная прибыль». Следовательно, по строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

- чистой прибыли  (убытка) отчетного периода;

- изменения  добавочного капитала в результате  переоценки внеоборотных активов;

- увеличения  или уменьшения уставного капитала (ст. ст. 28, 29 Закона N 208-ФЗ, ст. ст. 17, 20 Закона N 14-ФЗ);

- курсовой разницы,  возникающей по расчетам с  учредителями, если вклад в уставный  капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- эмиссионного  дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов).

С учетом перечисленных  исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с возникновением доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также с возникновением прочих доходов и расходов. К таким операциям, например, относятся:

• исправление в бухгалтерском учете существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
• пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

Исправление в  отчетном периоде существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, приводит к изменению на одну и ту же сумму показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на последнюю отчетную дату и на 31 декабря года, предшествующего отчетному. Следовательно, данная операция не влияет на совокупный финансовый результат отчетного периода и не должна отражаться по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Таким образом, на данный момент единственным примером может служить разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которая включается в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Таблица10

Фрагмент  Отчета о прибылях и убытках за отчетный период ООО «Склад- Волга» за 2011 г.

(тыс. руб.)

Пояснения	Наименование  показателя	Код	За 2011г.	За 2010г
1	2	3	4	5
	СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода	2510	-	-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)     периода	2520	-	-
	Совокупный  финансовый результат периода	2500	893	606

 

 Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» содержит информацию о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, пп. «а» п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

Для определения  показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

• базовую прибыль (убыток) отчетного периода;
• средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после  налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды (строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках), на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Таким образом, Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). Величина базового убытка на акцию приводится в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» содержит информацию о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. «б» п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию) [7].

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Разводненная  прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Так как Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняются только акционерными обществами, в Отчете о прибылях и убытках за 2011г. ООО «Склад-Волга» ставиться прочерк.

Таблица 11

Фрагмент  Отчета о прибылях и убытках за отчетный период ООО «Склад- Волга» за 2011 г.

(тыс. руб.)

Пояснения	Наименование  показателя	Код	За 2011г.	За 2010г
1	2	3	4	5
	Выручка	2110	64165	63384
	Себестоимость продаж	2120	(  54223  )	(  55545  )
	Валовая прибыль (убыток)	2100	9942	7839
	Коммерческие  расходы	2210	(  11667  )	(   7353  )
	Управленческие  расходы	2220	(     7     )	-
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	(  1732  )	489
	Доходы от участия  в других организациях	2310	-	-
	Проценты к  получению	2320	-	-
	Проценты к  уплате	2330	(   125   )	-
	Прочие доходы	2340	3400	944
	Прочие расходы	2350	(   427   )	(   673   )
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	1116	757
	Текущий налог  на прибыль	2410	(   221   )	(   151   )
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-	-
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(      2     )	-
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	-	-
	Прочее	2460	-	-
	Чистая прибыль (убыток)	2400	893	606
Пояснения	Наименование  показателя	Код	За 2011г.	За 2010г
1	2	3	4	5
	СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода	2510	-	-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)     периода	2520	-	-
	Совокупный  финансовый результат периода	2500	893	606
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-
	Разводненная  прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-

 

Используя приведенную  выше технику заполнения «Отчета  о прибылях и убытках» необходимо соблюдать требования, установленные законодательными актами Российской Федерации.

При составлении отчета о прибылях и убытках ООО «Склад-Волга» за 2011г. автор работы придерживался следующих методологических допущений:

• непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращения деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленными учетной политикой организации.
• соответствия методу начисления, согласно которому доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Структура отчета о прибылях и убытках ООО «Склад-Волга» соответствует п.23 ПБУ 4/99, который предусматривает раздельное раскрытие в отчете таких показателей, как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 ООО «Склад-Волга» разделяет доходы и расходы на два вида:

- от обычных видов деятельности (оптовая торговля пивом)

- прочие (предоставление помещений  в аренду, транспортные услуги).

 Таким образом, автор курсовой работы выделил пять принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1. недопущение взаимозачета статей  доходов и расходов (принцип расчета  финансового результата методом  брутто), кроме случаев, предусмотренных законодательством;

2. детализация доходов и расходов  по видам (принцип детализации доходов и расходов);

3. детализация затрат по функциям  управления – производство, управление  и сбыт (принцип построения отчета  о прибылях и убытках по функциям управления);

4. отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

5. разделение финансового результата  на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения (вычитания).

Расчет финансового результата по методу брутто в Отчете о прибылях и убытках обеспечивает выполнение требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающего взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете 99 «прибыль (убыток), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными правовыми актами. Например, в отчете  о прибылях и убытках за 2011г. все прочие доходы и расходы организации были указаны в оценке брутто по соответствующим статьям. При этом доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99). Методом нетто в отчете о прибылях и убытках согласно законодательства определена выручка от продаж по строке 2110 (за вычетом налога на добавленную стоимость).