Труд и заработная плата. Задачи их учета

    Если  расчетный период (12 последних месяцев) отработан полностью, то отпускные  начисляются по формуле

                                       О = ЗП / 12 / 29,4 * Д,                                             (28)

где О  – сумма отпускных; ЗП – общая  заработная плата за расчетный период; Д – количество дней отпуска.

    Если  расчетный период (12 последних месяцев) отработан не полностью, отпускные начисляются по формуле

                     О = (ЗП1/Д1 + ЗП2/Д2 + …+ ХП12/Д12) * Д,                        (29)

где ЗП1, ЗП2, …, ЗП12 – заработная плата за каждый месяц расчетного периода; Д1, Д2, …, Д12 – количество отработанных дней в каждом месяце расчетного периода (если месяц отработан полностью, то берется 29,4 дня).

    В расчет среднего заработка включают все суммы, предусмотренные положением об оплате труда: это заработная плата, надбавки, премии, компенсации. Материальная помощь, выдаваемая сотруднику организации, в расчете отпускных не учитывается.

    Расходы по оплате отпусков работников и сотрудников  относятся на издержки производства. Порядок их отражения на счетах зависит от того, создается или не создается резерв предстоящих расходов. Если резерв не создается, то дебетуются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и другие и кредитуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В организациях, создающих резерв, начисляемая сумма за отпуск записывается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

    При соблюдении определенных условий организация  может воспользоваться регрессивной шкалой ставок. (табл.2) 
 
 
 
 
 

Таблица 2 Ставки единого социального налога для организаций

(за  исключением сельскохозяйственных)

 

    Плательщиками ЕНС в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты  физическим лицам. Ставка ЕСН с 1 января 2005 г. составляет 26 % и начисляется на все виды вознаграждений. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Сумма ЕНС исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования: федеральный и территориальный). Отчисления по ЕСН относятся на затраты организации и отражаются по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

    − 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

    − 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в пенсионный фонд;

    − 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

    Субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго  порядка:

    − 69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

    − 69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как и единый социальный налог, могут начисляться с применением регрессивной шкалы налогообложения (табл. 3).

    Суммы страховых взносов, поступившие  за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

    Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

    Страхователи  обязаны вести учет сумм начисленных  выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. (табл.3) 

    Таблица 3 Регрессивная шкала ставок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

 

    Страхователи  представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

    Уплата  страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

    В 2005 – 2007 гг. для страхователей, выступающих  в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, будут следующие ставки страховых взносов переходного периода (табл. 4).

    Для учета расчетов с федеральным  и территориальным фондом обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

    – 69-3-1 "Расчеты с федеральным  фондом обязательного медицинского страхования";

    – 69-3-2 "Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского страхования".

    Суммы начисленного единого социального  налога отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации. (табл.4)

Таблица 4 Ставки страховых взносов

 

    После начисления заработной платы сразу  же отразите начисление ЕСН по кредиту  субсчетов счета 69:

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд и т.д.

    За  счет средств Фонда социального  страхования РФ работникам могут  производиться следующие выплаты:

    − пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием);

    − пособие по беременности и родам;

    − единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

    Женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель), дополнительно к пособию по беременности и родам выплачивается единовременное пособие в размере 300 р. (статьи 9, 10 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Для возможности получения этого пособия работница должна предоставить в организацию справку о постановке на учет в женской консультации или другом медицинском учреждении и заявление о предоставлении пособия.

    Согласно  ст. 11 Закона № 81-ФЗ, право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее.

    В случае рождения двух или более детей  указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

    При рождении мертвого ребенка указанное  пособие не выплачивается.

В настоящее  время единовременное пособие при  рождении ребенка выплачивается в размере 8000 р. (ст. 12 Закона № 81-ФЗ).  Для возможности получения указанного пособия работник должен предоставить в организацию следующие документы:

− заявление о назначении пособия;

− справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГСа;

− справку с места работы (учебы, службы) другого родителя о том, что ему не выплачивалось такое пособие (в случае, если оба родителя работают (служат, учатся)).

    Единовременное  пособие при передаче ребенка  на воспитание в семью выплачивается  в размере 8000 р. (ст. 12.2 Закона № 81-ФЗ).

    Право на единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (усыновлении, установлении опеки (попечительства), передаче на воспитание в приемную семью детей, оставшихся без попечения родителей) в случае, если родители неизвестны, умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений, имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей.