Труд и заработная плата. Задачи их учета

    Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма  полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом. Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом, а именно:

1) государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2) пенсии  по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии;

3) все  виды установленных законодательством  РФ компенсационных выплат;

4) вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы,  получаемые налогоплательщиками  в виде грантов, предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства;

7) суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью;

8) суммы  полной или частичной компенсации  стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет средств работодателей, после уплаты ими налога на прибыль и за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

9) суммы,  уплачиваемые работодателями после  уплаты ими налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и их детей и т.д.;

10) стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов,  докторантов;

11) суммы  оплаты труда и другие суммы  в иностранной валюте, получаемые  налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу – в переделах норм, установленных законодательством и другие виды доходов;

    Доходы  граждан классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью.

    Трудовые  доходы, т.е. все виды оплаты труда, облагаются по единой ставке 13 %.

    Пассивные доходы облагаются по более высоким фиксированным ставкам:

• 30 % – суммы дивидендов, доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

• 35 % – доходы в виде выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим играм, основанным на риске; стоимость призов и выигрышей, полученных на конкурсах и др.;

• 9 % – доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися резидентами.

    Существуют  четыре вида вычетов при определении  налоговой базы по НДФЛ: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

    Доходы, облагаемые по ставке 13 %, уменьшаются  на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (табл. 5).

Таблица 5 Налоговые вычеты

 

    Вычеты  в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

− ликвидаторов аварии на ЧАЭС, а также других лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате аварий и испытаний;

− инвалидов ВОВ;

− военнослужащих, получивших инвалидность I – III групп при защите СССР, РФ.

    Вычеты  в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

− Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ;

− блокадников и узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

− родителей и супругов государственных и военных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей или в результате заболеваний, ранений.

    Вычеты  в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

– физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

    Данный  вид вычетов действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составляет 20 000 р.

    Вычеты  в размере 600 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:

− родителей, супругов родителей, опекунов, попечителей, на попечении которых находится ребенок;

− вдов (вдовцов), одиноких родителей (налоговый вычет предоставляется в двойном размере – 1200 р.).

    Этот  вычет действует до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составит 40 000 р.

    В социальные налоговые вычеты включаются перечисления их дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 50 000 р. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.

    Имущественный налоговый вычет можно получить при покупке или продаже квартир, комнат.

    Профессиональный  налоговый вычет получают налогоплательщики  в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства.

    НДФЛ  исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был  получен физическими лицами доход и оформляется бухгалтерской проводкой дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержания по инициативе администрации, а именно: удержание неиспользованных и не возвращенных своевременно подотчетных сумм – дебет 70 кредит 94, удержание сумм потерь в результате допущенного брака дебет 70 кредит 28, удержание за причиненный материальный ущерб дебет 70 кредит 73 2. Удержания по инициативе работника по его заявлению могут производиться на следующие цели: благотворительность, добровольное страхование, уплату профсоюзных взносов, оплату коммунальных услуг и т.д.

    В соответствии со ст. 70 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее – Закон от 21.07.97 № 119-ФЗ) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ.

    Согласно  ст. 80 Семейного кодекса, родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Если же родители не предоставляют содержания своим детям, то средства на их содержание взыскиваются с родителей в судебном порядке.

    Исполнительный  лист выписывается судом на основании  решения о взыскании алиментов.

    Требования  по взысканию алиментов удовлетворяются  в первую очередь (п. 2 ст. 78 Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ).

    В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса  администрация организации должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. Алименты взыскиваются на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, оговаривающего размер, условия и порядок выплаты алиментов, или на основании исполнительного листа. Алименты уплачиваются или переводятся не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

    Согласно  статьям 241 и 242 Трудового кодекса, за ущерб, причиненный при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Материальная  ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве (ст. 242–243 Трудового кодекса).

    Согласно  ст. 246 Трудового кодекса, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

    Взыскание с виновного работника суммы  причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ст. 2 Трудового кодекса).

    Если  месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

    Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

    По  соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с  рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю его письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

    В случае увольнения работника, который  дал письменное обязательство о  добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

    С согласия работодателя работник может  передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество (ст. 248 Трудового кодекса).

    Организации могут выдавать своим работникам займы (денежные ссуды) на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и на другие цели (см. пояснения к счету 73 Плана счетов).

    Займы могут быть как процентными, так  и беспроцентными.

    Условия погашения выданного работнику  займа определяются заключенным между организацией (заимодавцем) и работником (заемщиком) договором.

    Согласно  п. 2 ст. 212 НК РФ, с процентов, начисленных  по выданным займам и полученных в виде материальной выгоды (то есть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России), начисляется и взимается налог на доходы физических лиц. Налоговой базой в этом случае будет являться превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 

5. Расчет  заработной платы  руководителей и  служащих

 

    Для руководителей и специалистов применяется, как правило, повременная оплата труда.