Учет движения денежных средств организации

     2. Поставщик отгружает продукцию покупателю  или выполняет работы   либо  оказывает услуги.

     3. Поставщик отсылает (вручает) плательщику предусмотренные договором документов.

     4. Поставщик отсылает в банк платежное требование.                     

     5. Платежное требование направляется в исполняющий банк.                 

     6. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.

     7. В случае отказа плательщика от оплаты платежного требования оформляется   заявление   об   отказе   от    акцепта.                               

     8. Банк плательщика перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика.

     9. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы плательщика.

     Инкассовое  поручение – расчетный документ, используемый для списания денежных средств со счетов предприятия в бесспорном порядке (приложение №13). Взыскание по инкассовым поручениям возможно: по требованию органов, имеющих право бесспорного взыскания средств, по исполнительным документам, если договором организации и ее контрагента банку предоставлено право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

     Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем выступает юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации. Форма чека определяется банком. Различают расчетные чеки, используемые для безналичной оплаты товаров, работ, услуг, иных платежей, и чеки на получение наличных денежных средств в банке. Такие чеки выписываются на специальном бланке в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег, и подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Чек состоит из отрывной части и корешка. Отрывная часть передается банку. А корешок остается у выдавшей чек организации. На обороте чека указывают назначение получаемых средств: выплата заработной платы, выдача авансов и т.п. Полученные по чеку наличные деньги приходуются в кассе по приходному ордеру, квитанцию которого кассир передает бухгалтеру, а номер приходного ордера указывает в корешке чека. Чек на получение денежных средств может быть выписан на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете. Отношения  сторон  в   процессе   расчетов   чеками    представлены   в    виде   схемы     на   рисунке 4.

     1. Для получения чековой книжки покупателем в банк представляются: заявление и платежное поручение о депонировании определенной суммы.

     2. Банк выдает чековую книжку с депонированием суммы лимита.

     3. Поставщик передает товар покупателю (отгружает продукцию, выполняет работы).

     4. Покупатель передает чек поставщику в оплату товара или выполненных работ.

     5. Поставщик передает чек в банк для оплаты.

     6. Банк поставщика пересылает банку покупателя документы на оплату.

     7. Банк покупателя перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика.

     По   окончании   срока   действия   чековые   книжки   сдаются  в  банк.

     Рисунок 4. Схема расчетов чеками. 

     Объявление  на взнос наличными – денежный документ, предназначенный для внесения в кассу банка наличных средств организации: выручки или остатка денежных средств в кассе. Заполняется кассиром предприятия или иным уполномоченным лицом при сдаче денег в банк. Состоит из объявления, ордера и квитанции. Последняя выдается банком кассиру в подтверждение получения от него денег. Данный документ используется для внесения денег только на счета предприятия и не служит для расчетов с контрагентами.

     Мемориальный  ордер – внутренний банковский документ, служащий основанием для записи по счетам клиентов в бухгалтерском учете банка. Мемориальными ордерами оформляются, например, начисление процентов по счетам клиентов или списание платы за расчетно-кассовое обслуживание.

     2.3 Бухгалтерский учет  операций по расчетному  счету и другим  счетам в банках.

     Особенность учета операций по банковским счетам заключается в том, что их первичный учет ведет не предприятие, а банк. Ежедневно банк представляет предприятию выписку (приложение №19) по его расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных за день операций. Выписка представляет собой копию того лицевого счета клиента, который ведется банком. К ней прилагаются документы, послужившие основанием для записей, сделанных по счету банком. Именно выписка, а е первичные документы предприятия, служит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются не те операции, которые оно осуществило, а только те из них, которые проведены банком. Однако остатки и обороты по счетам предприятия в банках и в отчетности организации показываются, как правило, с опозданием минимум на день. Например, фирма может выписать платежное поручение на перечисление всего остатка денежных средств дочернему предприятию. В учете эта операция будет проведена не в тот день, когда выписано данное поручение, а в день получения банковской выписки, содержащей данную операцию. Если же данная операция проведена в день, на который составляется отчетность, то в отчетности будут показаны денежные средства, хотя на самом деле предприятие их уже лишилось. Зеркальность учета предприятия и банка поэтому представляет серьезную проблему для пользователей отчетности и требует четкого и незамедлительного истребования банковских выписок и их отражения в учете. Она также требует серьезного и постоянного контроля со стороны бухгалтерии за банковскими выписками.

     Все операции по расчетным счетам ведутся  на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого проводятся все зачисления денежных средств на счета предприятия, а по кредиту – списания с них.

     Расчетный счет в соответствии с банковскими  правилами не может иметь отрицательного (кредитового) сальдо. Поэтому возникающие овердрафты, если они допускаются договором с банком, оформляются как зачисление на счет кредита проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и одновременным списанием средств с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов расчетов с получателем денежных средств.

     Как и записи по счету 50 «Касса», регистры синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета»: журналы, ведомости, журналы-ордера (приложения №14-17) – ведутся развернуто по дебету и кредиту с указанием оборотов по каждому корреспондирующему счету за каждый день. Записи в регистрах учета делаются на основании банковской выписки. При ее получении бухгалтер должен в первую очередь проверить тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по выписке за прошлый день. Затем проверяются приложенные к выписке документы. При этом рассматриваются: обоснованность проведения банковской операции по данному документу, правильность отражения суммы документа в выписке и полнота включения в нее документов. Проверка завершается арифметическим пересчетом выписки.

     Поскольку выписка по расчетному счету представляет собой копию аналитического (лицевого) счета предприятия, последнее использует выписку в качестве регистра аналитического учета к счету 51 «Расчетные счета».

     Валютные  счета. Валютные операции, в том числе движение средств в иностранной валюте на банковских счетах предприятия, регулируются валютным законодательством. Порядок их ведения устанавливается Центральным банком Российской Федерации. В разрешенных законом случаях предприятия открывают в банках валютные счета в необходимых им видах валют. Поскольку специальный перечень документов, которые необходимо представить в банк для открытия текущего валютного счета, действующим законодательством не предусмотрен, банки запрашивают у клиента тот же перечень документов, который представляется при открытии рублевых счетов. Если же в банке уже открыт рублевый расчетный счет предприятия, то ему достаточно представить справку налогового органа о том, что последнему известно намерение предприятия открыть валютный счет.

     Учет  движения средств по валютному счету  сосредоточен на счете 52 «Валютные  счета» в рублях по текущему курсу  каждой из валют на каждый день. Учет ведется на основании выписок банка по счету аналогично порядку, предусмотренному для учета по расчетному счету. Порядок бухгалтерских записей по счету 52 «Валютные счета» аналогичен порядку записей по счету 51 «Расчетные счета».

     Специальные банковские счета. Специальными банковскими счетами называют счета предприятия в банках, режим которых отличен от режима расчетных счетов. К специальным счетам относятся счета, используемые в особых формах расчетов (аккредитивы, чековые книжки, счета кредитных карт), предназначенные на особые цели (целевые счета по финансированию конкретных сделок) и для накопления средств (депозитные счета). Снятие денежных средств с таких счетов ограничено или временем (так называемые срочные или депозитные счета), или целью (целевые счета), получателем (аккредитивы) или плательщиком (счета кредитных или дебитных карт). Зачисление денежных средств на специальные счета обычно возможно только с расчетных счетов, однако некоторые виды средств могут зачисляться непосредственно на специальные счета: например, финансирование инвестиций дочерней компании, переводимое материнской компанией, может зачисляться на целевые счета по капитальным вложениям, займы и кредиты – на депозитные счета и т.п. Специальные счета могут вестись как в рублях, так и в валюте. К специальным счетам также относятся текущие счета филиалов, представительств и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, открываемые не для зачисления выручки, а исключительно для оплаты текущих расходов.

     Синтетический учет операций по специальным счетам ведется на счете 55 «Специальные счета  в банках». Записи по данному счету, как и по счету 51 «Расчетные счета», выполняются исключительно по банковским выпискам. Выписки предварительно проверяются бухгалтером, который контролирует правильность отражения в выписке платежных документов и корректность самой операции (права получателя средств, цели платежа, соответствие его договору и т.п.). К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета по типам специальных счетов:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета».

          Если предприятие использует  иные целевые счета, то на  каждый из них может открываться  особый субсчет. Если часть  специальных счетов открыта в  валюте, то целесообразно предусмотреть для валютных счетов особые субсчета, например 55/1/1 «Аккредитивы в рублях», 55/1/2 «Аккредитивы в валюте», поскольку остатки по валютным счетам должны переоцениваться по текущему курсу валюты.

     Счет 55 «Специальные счета в банках» дебетуется на суммы, зачисленные на счета, и кредитуется при списании средств в связи с оплатой счетов или переводом на другие счета.

     Аналитический учет ведется по каждому отдельному счету в разрезе банков, в которых  они открыты. В качестве регистра может использоваться предварительно проверенная банковская выписка.

     Учет  аккредитивов. В состав специальных счетов отражаются только покрытые аккредитивы (приложение№18). По операциям каждого из них банк предоставляет выписку с приложением к ней первичных документов, послуживших основанием  для выплаты средств с аккредитива. После проверки обоснованности списания средств бухгалтер на основании выписок делает записи по счету 55/1 «Аккредитивы». При выставлении покрытого аккредитива возникает рекапитализация, требующая списания сумм с расчетного или валютного счетов в дебет счета 55/1 «Аккредитивы». При оплате счетов поставщиков после извещения банка, в котором открыт аккредитив, счет 55/1 «Аккредитивы» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованная часть аккредитива возвращается на расчетный счет, что в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 55/1 «Аккредитивы». Некоторые аккредитивы отражаются после получения документов об оплате с таких аккредитивов счетов, как выданные оплатившим их банком кредиты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Перечисление денежного покрытия проводится в учете как погашение кредита по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счета 51 «Расчетные счета». В соответствии с принятыми в России банковскими правилами аккредитивы могут выставляться только с расчетного счета и предназначаются для расчетов с одним получателем. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  Рисунок 5. Документооборот при аккредитивной форме расчетов.