Учет движения денежных средств организации

     1. Заключение между продавцом и покупателем договора купли-продажи товара, предусматривающего платеж по документарному аккредитиву.

     2. Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту) инструкцию об открытии документарного аккредитива в пользу продавца (бенефициара).

     3. Банк-эмитент, в свою очередь, открывает документарный аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии документарного аккредитива.

     4. Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях документарного аккредитива.

     5. Продавец, получив документарный аккредитив, должен               убедиться в том, что аккредитив соответствует условиям договора               купли – продажи  товара, а также в том, что сам продавец может          выполнить условия и положения документарного аккредитива.                  Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку                 товара   в   адрес   покупателя.

     6. После отгрузки товара продавец посылает в банк (исполняющий банк) все необходимые для исполнения документарного аккредитива документы.

     7. Банк изучает документы на соответствие условиям документарного аккредитива. Если документы отвечают требованиям документарного аккредитива, то банк платит, акцептует или негоциирует (негоциация означает стоимостное определение документов) в зависимости от условий исполнения аккредитива. После этого исполняющий банк отсылает документы банку-эмитенту.

     8. Банк-эмитент изучает документы, и если они соответствуют условиям аккредитива, то он заранее оговоренным способом                    переводит возмещение исполняющему банку, который произвел               платеж, акцепт или негоциацию в соответствии с документарным аккредитивом.

     9. После того как банк-эмитент изучил полученные документы и пришел к мнению, что они соответствуют условиям документарного аккредитива, он передает эти документы покупателю. Одновременно с          этим банк-эмитент получает от покупателя заранее оговоренным            способом   денежное    возмещение.

     Учет  чековых книжек. К средствам чековых книжек относят денежные средства, размещенные на специальных счетах, списание с которых проводится на основании чеков. Чеки, полученные от третьих лиц, отражаются в составе расчетов или финансовых вложений. По счету каждой чековой книжки банк представляет особую выписку с приложенными к ней документами, на основании которой собственник чековой книжки делает записи в учете.

     Депонирование средств на счетах чековых книжек предполагает их рекапитализацию путем  дебетования счета 55/2 «Чековые книжки»  с кредита счета 51 «Расчетные счета»; если для депонирования привлекается банковский кредит, то кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Выписка чеков возможна только в пределах имеющихся на счете средств, называемых лимитом чековой книжки.

     Оплата  банком чеков отражается в бухгалтерском учете предприятия-чекодателя по дебету счетов расчетов, например счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при оплате услуг по перевозке, и кредиту счета 55/2 «Чековые книжки».

     Учет  депозитов. К депозитам относят денежные средства, размещенные в кредитных учреждениях на строго оговоренный срок, продолжительность которого определяет повышенный процент, выплачиваемый банком собственнику счета. По договору банковского вклада, к которому относятся депозиты, собственнику вклада открывается специальный счет, предназначенный исключительно для хранения денежных средств, в рублях или иностранной валюте, перечисление денежных средств с депозитного счета на счета третьих лиц невозможно, расчеты за товары, работы и услуги по данному счету не проводятся. Депозитные счета подразделяются на счета до востребования, по которым депозит возвращается по первому требованию вкладчика, и на срочные, по которым депозит возвращается только по истечении определенного договором срока. Договор заключается в письменной форме и начинает действовать с момента внесения денежных средств. В нем должны быть определены порядок и сроки выплаты процентов по вкладу. Проценты начисляются со дня, следующего за днем внесения вклада, до дня, предшествующего его возврату. Если договором не предусмотрено иное, то ежеквартально проценты капитализируются, т.е. присоединяются к вкладу.

     В бухгалтерском учете все записи по депозитным счетам выполняются на основании выписок по каждому  из них, периодически предоставляемых  банком. Бухгалтер проверяет правильность отражения в выписке вкладов, правомерность зачисления вкладов третьих лиц и начисления процентов. После проверки выписка может служить регистром аналитического учета, который ведется по каждому депозитному счету. Синтетический учет ведется на счете 55/3 «Депозитные счета» отдельно по рублевым и валютным депозитам.

     Средства  на депозитный счет могут быть внесены  самим вкладчиком или третьими лицами. В первом случае счет 55/3 «Депозитные  счета» дебетуется с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Во втором случае счет 55/3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счетов расчетов. Возврат депозитов, в том числе внесенных третьими лицами, проводится на расчетные или валютные счета с кредита счета 55/3 «Депозитные счета». Капитализированные банком проценты отражаются по дебету счета 55/3 «Депозитные счета» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Некапитализируемые проценты, начисленные банком, проводятся не по дебету депозитного счета, а по дебету расчетного или валютного счета. Поскольку расчеты с банками отражаются только на основании банковских выписок, то проценты предприятием не отражаются до тех пор, пока они не будут признаны банком, следовательно, периодичность отражения процентного дохода определяется договором банковского вклада. Депозитные счета в валюте показываются в отчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на балансовую дату с декапитализацией курсовых разниц на финансовые результаты и отражаются в отчетности как финансовые вложения (п. 3 ПБУ 19/02).

     Вклады  могут быть оформлены депозитными  сертификатами, представляющими собой  особый вид ценных бумаг. В отличие  от депозитного вклада сертификат как  ценная бумага может быть передан  третьим лицам и приобретен у  них, использован в качестве платежного средства. Поэтому депозитные сертификаты обыкновенно учитывают в составе ценных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». Если же депозитные сертификаты приобретаются только с целью накопления как разновидность вклада, то они могут учитываться по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные сертификаты».

     Учет  счетов кредитных  карточек. Для оплаты хозяйственных, представительских и командировочных расходов предприятие может выдавать своим сотрудникам вместо авансов наличными деньгами кредитные карточки различных платежных систем⁴. Как правило, такие карточки выдаются высшему руководству фирм и сотрудникам, часто выезжающим в командировки. Особенностью большинства платежных карточек является их способность служить законным платежным средством в зоне действия различных валют. Так, например, карточки, открытые к счетам в рублях, можно использовать для оплаты услуг в Европе или США, а карточки по счетам, открытым в евро во французских банках, могут использоваться для оплаты товаров в России. Для предоставления карточек предприятие открывает в банке счета, на которые зачисляет средства в согласованном с банком размере. После этого банк выпускает на имя сотрудника корпоративную карточку. Платежи по данной карте совершает сам сотрудник, а банк списывает соответствующую платежу сумму со счета карточки. Таким образом, счет карточки аналогичен счету чековой книжки.

     Банк  периодически, как правило раз  в месяц, предоставляет предприятию выписку по всем корпоративным карточным счетам. Эта выписка служит основанием для отражения в учете операций по карточкам. Бухгалтер сверяет расходы, указанные в выписке, с авансовыми отчетами собственников карт. Обнаруженные ошибки в выписке подлежат немедленному урегулированию с банком. После проверки выписки служат регистрами аналитического учета по счетам кредитных карточек.

     Для учета движения денежных средств  на счетах корпоративных карточек необходимо открыть к счету 55 «Специальные счета  в банках» субсчет 55/4 «Корпоративные кредитные карточки». По дебету данного счета отражается зачисление средств с расчетного счета предприятия, а по кредиту – их расходование. На сумму расходов по карточке делается запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сумма, утвержденная по авансовым отчетам, списывается с подотчета данных лиц, т.е. с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов затрат, например 26 «Общехозяйственные расходы», на сумму расходов на командировки и представительские цели, или запасов, например 10 «Материалы», на сумму приобретенных канцелярских товаров. Сумма расходов по карточкам, не оправданных утвержденными авансовыми отчетами, остается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» как дебетовое сальдо и подлежит возврату предприятию владельцами карточек, допустившими неоправданные расходы.

     Учет  целевых счетов. Эти счета открываются для целевого финансирования отдельных видов деятельности, сделок. Так, организацией могут быть открыты счета поступившей государственной помощи, грантов, средств от материнской компании для финансирования капитальных вложений и т.п. Операции по каждому такому счету проводятся на основании банковских выписок, которые после проверки могут служить регистрами аналитического учета. Для синтетического учета целесообразно открыть субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках», например «Спецсчет по капвложениям», «Бюджетное финансирование», «Гранты сотрудникам фирмы» и т.п.

     Учет  счетов обособленных подразделений. Филиалам, представительствам, иным подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс, могут быть открыты текущие счета с особым порядком распоряжения средствами. Особый порядок состоит в том, что средства зачисляются на данные счета исключительно с расчетного счета и могут расходоваться только на заранее предусмотренные и сообщенные банку цели: выплату заработной платы, оплату хозяйственных и командировочных расходов и т.п. Учет по таким счетам ведется на основании банковских выписок по счету 55 «Специальные счета в банках», для чего выделяется специальный субсчет «Текущие счета». Данный субсчет дебетуется с кредита счета 51 «Расчетные счета» и кредитуется по дебету счетов кассы и расчетов. Если филиалу, представительству или подразделению открывается обычный текущий или расчетный счет с правом зачисления выручки, то операции по нему учитываются на счете 51 «Расчетные счета» обычным порядком.

     Учет  переводов в пути. В состав этой группы активов включаются денежные средства в пути, отпущенные из кассы или списанные с банковского счета организации и не зачисленные на его счета, не поступившие в кассу или не переданные контрагентам. К денежным средствам в пути относятся переданная инкассаторам выручка до момента ее зачисления на банковский счет, выручка, сданная предприятиям связи для перечисления в банк, средства, перечисленные на счет получателя до момента получения банком предприятия подлинных документов, иностранная валюта, направленная на продажу, и российская валюта, перечисленная для покупки иностранной, оплата товаров, работ и услуг кредитными карточками.

     Основанием  для отражения переводов в  пути служат банковские и кассовые документы: препроводительные ведомости на сдачу денег инкассаторам; квитанции почтовых переводов на суммы, пересылаемые почтой или телеграфом; банковские выписки с приложенными к ним телеграммами или электронными сообщениями с уведомлением об отправке документов и мемориальными ордерами при покупке и продаже валюты; слипы и электронные чеки – подтверждения оплаты кредитной карточкой. Основанием для списания переводов служат банковские выписки и приходные кассовые ордера.

     Рекапитализация переводов в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого отражаются перевод средств, их перечисление, а по кредиту – их зачисление на счета организации, получение средств в кассу.

     Передача  выручки инкассаторам или сдача  ее в отделения связи отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50«Касса». После получения выписки по банковскому счету о зачислении средств денежные средства в пути рекапитализируются с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

     Перевод средств со счета на счет отражается по счету 57 «Переводы в пути» с  момента списания средств с одного счета до момента их зачисления на другой счет.

     Если  организация получает средства на свой банковский счет телеграфом или электронной системой банковских платежей, то до получения банком самих платежных документов она не вправе распоряжаться данными средствами, которые соответственно выделяются в выписках по расчетным и валютным счетам. Поэтому до включения данных средств в остатки по расчетному или валютному счету перечисленные суммы приходуются по дебету счета 57 «Переводы в пути» с кредита счетов расчетов с плательщиками, например с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями». По получении выписки с подлинными платежными документами счет 57 «Переводы в пути» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». Иностранная валюта, перечисляемая на продажу, списывается с кредита счета 52 «Валютные счета» в дебет счета 57 «Переводы в пути», где числится до момента зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет, что отражается проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 57 «Переводы в пути». Курсовые разницы, а также разницы, возникшие вследствие продажи валюты по курсу, отличному от официального курса Центрального банка Российской Федерации, относятся на расходы или доходы соответственно в дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита или дебета счета 57 «Переводы в пути». При покупке иностранной валюты перечисленные денежные средства списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 57 «Переводы в пути». При зачислении купленной валюты на валютный счет предприятия счет 57 «Переводы в пути» кредитуется по дебету счета 52 «Валютные счета». Возникающие разницы в курсах относятся на доходы или расходы так же, как в операциях по продаже валюты.

     Переводы  в иностранной валюте на конец  месяца подлежат переоценке с декапитализацией курсовых разниц на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Аналитический учет ведется по каждому виду переводов и валют.