Учет движения денежных средств

При осуществлении  расчетных операций, следствием которых  является прекращение обязательств предприятия, дебетуют счета: 60, 66, 68, 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 70, 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

 

2.2. Учёт денежных средств на расчетных счетах.

Большую часть расчетов с  юридическими и физическими лицами организации осуществляются безналичным  путем. Для этого в обслуживающем  банке открывается расчетный  счет. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации (т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий  год). Он открывается организациями, имеющими самостоятельный баланс и  собственные оборотные средства. При этом организация вправе иметь  неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов. Порядок  открытия (закрытия) расчетного счета  регулируется Инструкцией Банка  России от 14.09.06 г. №28 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Для открытия расчетного счета  организация должна представить  в учреждение выбранного ею банка  следующие документы:

· заявление на открытие счета установленного образца;

· нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

· справку налогового органа о регистрации организации в  качестве налогоплательщика;

· копии документов о регистрации  в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

· карточку с образцами  подписей руководителя, заместителя  руководителя и главного бухгалтера, заверенную нотариально.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке  по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный  бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального  назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а  также правилами, инструкциями и  положениями Центрального банка  РФ.

К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

· договор (поставки, купли-продажи  и др.);

· заявление на открытие счета (форма №041025);

· карточка с образцами  подписей и оттиска печати (форма  №0401026);

· платежное поручение (форма  №0401060);

· сводное платежное поручение;

· платежное требование-поручение (форма 0401061);

· платежное требование (форма  №0401063);

· заявление на выдачу чековой  книжки;

· чековая книжка;

· реестр чеков (форма №0401007);

· выписка их расчетного счета.

 Документы по безналичным  расчетам плательщика, получателя  и обслуживающих их банков  должны быть тщательно заполнены  с указанием обязательных реквизитов:

· идентификационные номера организаций;

· название и местонахождения;

· коды расчетных и корреспондентских  счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкцией  по его применению для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете  организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных  денег на расчетных счетах организации  на начало и конец месяца; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие  на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту  счета 51, отражаются в журнале-ордере №2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в  ведомости №2. Основанием для заполнения журнала-ордера №2 и ведомости №2 служат банковские выписки, в которых  указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные  со счета; остаток на дату выписки (в  выписке остатки и поступления  денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту  расчетного счета, а выбытие их - по дебету).

2.3. Учет  денежных средств на валютных  счетах в банках

На  основании законодательных актов, действующих в РФ, организации  независимо от формы собственности  и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические  отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа  и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей  лицензии.

В соответствии с Инструкцией о  порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета.

Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие  документы:

• заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
• нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;
• нотариально заверенная копия решения о создании или регистрации организации;
• две карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации, одна из которых заверена нотариально;
• выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации и (или) за границей;
• справки о постановке на учет организации:

а) в налоговой инспекции по месту  регистрации;

б) в Фонде социального страхования;

в) в Пенсионном фонде;

 г) в фондах обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев  представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих  валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту — владельцу счетов. В  распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением  банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

Валютные  счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и  за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут  отличаться от требований отечественных  банков.

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской  записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и  расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

На валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной  валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом  по видам валюты соответствующих государств.

По дебету счета 52 “Валютные счета” отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета  к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены  два субсчета;

52-1 “Валютные  счета внутри страны”;

52-2 “Валютные счета за рубежом”.

 

2.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

Организации, помимо хранения денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для  целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 “Специальные счета  в банках”, который по отношению  к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье.

По  дебету счета учитывается остаток  денежных средств на специальных  счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 “Специальные счета  в банках” может иметь следующие  субсчета:

55-1 “Аккредитивы”,

55-2 “Чековые книжки”,

55-3 “Депозитные счета”.

При всех формах учета синтетический  учет ведется в Главной книге  в обобщенном виде (без подразделений  по субсчетам), аналитический учет при  мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при  журнально-ордерной форме — в  журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

В журнале-ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет  других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” с кредита  других счетов. Записи производятся в  течение месяца на основании выписок  банка.

 

2.5. Путь совершенствования учёта денежных средств.

 

В целях повышения эффективности  операций в условиях рыночных отношений  организации необходимо выполнять  основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное  и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств  и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных  в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении  эффективности работы предприятия  является изыскание возможностей рационального  вложения свободных денежных средств  как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия  предприятия пользуется действующим  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного  Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Основными задачами бухгалтерии  по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и  правильности использования, строгое  соблюдение установленных правил ведения  кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств  в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в организации  не нарушается. Тем не менее, выявлен  ряд недостатков:

- оформление первичных  документов с нарушением установленных  требований;

- некорректное отражение  операций по денежным средствам  в учетных регистрах;

- нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок  кассы;

- данная организация не  инкассируется;

- при сдаче денежных  средств в банк, кассир не сопровождается;

- кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем;

- главный бухгалтер не  ежедневно обрабатывает банковские  выписки;

- не осуществляется сверка  соответствия записей в указанных  банковских выписках и приложениях  к ним;

- бывает отсрочка в  бюджет поставщикам по причине  отсутствия денежных средств  на расчетном счете; 

- не назначена приказом  руководителя организации комиссия  для проведения ревизии кассы;

- внеплановые проверки  в кассе не проводятся;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности инвентаризация  не проводится, что является нарушением  п.2 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков  можно предложить пути совершенствования  учета денежных средств:

1. Усилить контроль по  срокам предоставления отчетов  кассира главному бухгалтеру.

2. Руководству также усилить  контроль над формированием инвентаризационной  комиссией, так как отсутствие  при инвентаризации даже одно  члена комиссии, включенного в  ее состав, служит основанием  для признания результатов инвентаризации  недействительными.