Управление затратами на производство и реализацию продукции на примере ООО «Завод СТР»

Данный вид оборудования используется для обработки оснастки из нержавеющей стали, которые производит ООО «Завод СТР». В 2010 г. объем производства оснастки составил 2940 штук или 24,75 млн. руб.:

2940 × 8420 = 24,75 млн. руб.

В 2011 году ООО «Завод СТР» прогнозирует увеличение спроса на оснастку в 2 раза до 5880 штук, что составит 49,51 млн. руб.

5880 × 8420 = 49,50 млн. руб.

В связи с полной загрузкой производственной мощности станка определим, какой способ начисления амортизации будет для него наиболее оптимальным. При этом будем учитывать, что станок 1 год уже эксплуатировался и амортизация начислялась линейным способом.

Согласно п. 37 Инструкции № 37/18/6 [12] до окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике организации.

Согласно п. 66 Инструкции № 37/18/6 [12] при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного срока полезного использования объекта.

Для фрезерного станка по металлу Proma FP-16K недоамортизированная стоимость объекта составляет 11,539 млн. руб. (14,424 – 2,885), остаточный срок полезного использования объекта 4 года (5 – 1).

Рассчитаем амортизационные отчисления при линейном и нелинейном методах начисления амортизации. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

1. При линейном способе:

Сумма годовых амортизационных отчислений (Ам):

На1 = 1 / 5 × 100% = 20%,

Ам = 14,424 × 20% = 2,885 млн.руб.

2. При методе суммы чисел лет:

Для первого года:

На1 = 4 / (1+2+3+4) × 100% = 40%,

Ам1 = 11,539 × 40% = 4,616 млн.руб.;

Для второго года:

На2 = 3 / (1+2+3+4) × 100% = 30%,

Ам2 = 11,539 × 30% = 3,462 млн.руб.;

Для третьего года:

На3 = 2 / (1+2+3+4) × 100% = 20%,

Ам3 = 11,539 × 20% = 2,308 млн. руб.;

Для четвертого года:

На4 = 1 / (1+2+3+4) × 100% = 10%,

Ам4 = 11,539 × 10% = 1,153 млн. руб.;

3. При методе уменьшаемого остатка применим коэффициент ускорения 1,5:

На1 = 1 / 4 × 100% × 1,5 = 37,5%,

Для первого года:

Ам1 = 11,539 × 37,5% = 4,327 млн.руб.;

Для второго года:

Ам2 = (11,539 – 4,327) × 37,5% = 2,704 млн.руб.;

Для третьего года:

Ам3 = (11,539 – 4,327 – 2,704) × 37,5% = 1,690 млн.руб.;

Для четвертого года:

Ам4 = (11,539 – 4,327 – 2,704 – 1,690) = 2,818 млн.руб.;

Для наглядности представим суммы  амортизационных отчислений по годам  при различных способах начисления в виде таблицы 3.10.

 

Таблица 3.10 – Амортизационные отчисления при разных способах начисления амортизации на фрезерный станок

В млн. руб.

Годы	Линейный способ	Нелинейный способ
		Метод суммы чисел  лет	Метод уменьшаемого остатка
1-й	2,885	4,616	4,327
2-й	2,885	3,462	2,704
3-й	2,885	2,308	1,690
4-й	2,885	1,153	2,817

Сравним экономическую выгоду от использования  различных методов начисления амортизации  при формировании амортизационного фонда. В качестве оценочных критериев  рассмотрим величину дисконтированного  амортизационного фонда.

При составлении баланса денежных потоков амортизационные отчисления одновременно включаются в оттоки (затраты на производство продукции) и притоки (формирование амортизационного фонда) денежных средств. При этом амортизация представляет собой затраты без эффекта расходов, так как она не предполагает реальные денежные сделки.

Известно, что стоимость денег  с течением времени меняется. Во-первых изменение стоимости денег во времени связано с инфляционными  процессами. Во-вторых, деньги в данном случае рассматриваются как капитал, как самовозрастающая стоимость. Их можно разместить на депозит в банке или вложить в производство. В связи с этим при оценке способов начисления амортизации целесообразно рассчитывать дисконтированные показатели.

Установление сегодняшнего эквивалента  суммам, получаемым в будущем, определяется как произведение будущих поступлений денежных средств на коэффициент дисконтирования. Для расчета коэффициента дисконтирования используется формула:

 

D = 1 / (1 + i)ⁿ,

(3.1)

 

где D – коэффициент дисконтирования;

      i – дисконтная ставка (0,12);

      n – продолжительность инвестирования.

В качестве дисконтной ставки принимаются  существующие ставки рефинансирования или доходность (рентабельность бизнеса). В нашем случае ставка равна 40% на уровне ставки рефинансирования, которая в данном размере установлена с 25.11.2011 г.

Сравнительная оценка дисконтированной (приведенной) стоимости амортизационных  отчислений представлена в таблице 3.11.

 

Таблица 3.11 – Расчет дисконтируемой стоимости амортизационных отчислений на фрезерный станок

В млн. руб.

Годы	Коэффициент дисконтирования	Линейный способ	Нелинейный способ
			Метод суммы чисел  лет	Метод уменьшаемого остатка
1-й	1,00	2,885	4,616	4,327
2-й	0,80	2,308	2,770	2,163
3-й	0,71	2,048	1,639	1,200
4-й	0,64	1,846	0,738	1,803
Итого	-	9,087	9,763	9,493

Из таблицы 3.11 видно, что приведенная  стоимость будущих амортизационных  отчислений тем больше, чем больше они приближены к текущему моменту. Так как в начале срока эксплуатации объекта суммы амортизационных  отчислений были сравнительно выше при применении нелинейных способов, то достигнутый сравнительный эффект при данном способе также выше.

Амортизационные отчисления, включенные в себестоимость продукции, и, соответственно, в ее цену, оплачиваются покупателем  и возвращаются в виде выручки.

В дальнейшем данные денежные средства используются на приобретение новых  основных средств или, несмотря на их целевое назначение, направляются на текущие нужды организации (например, для погашения долгов перед поставщиками и т.д.). Соответственно, каждая организация заинтересовано в более быстром накоплении амортизационных отчислений.

Из таблицы 3.11 видно, что более  быстрыми темпами происходит накопление амортизационных отчислений при  использовании метода уменьшаемого .

Количественно скорость накопления амортизационных отчислений может быть оценена посредством соотношения долей самортизированного имущества исходя из фактора изменения стоимости денег во времени (таблица 3.12).

 

Таблица 3.12 – Расчет накопленных  дисконтированных амортизационных  отчислений на фрезерный станок

В млн. руб.

Годы	Сумма
	Линейный способ	Нелинейный способ
		Метод суммы чисел  лет	Метод уменьшаемого остатка
1-й	2,885	4,616	4,327
2-й	5,193	7,386	6,490
3-й	7,241	9,024	7,690
4-й	9,087	9,762	9,493

 

По данным таблицы 3.12 оценим скорость накопления дисконтированных амортизационных отчислений.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.13 – Оценка скорости накопления дисконтированных амортизационных  отчислений на фрезерный станок

В %

Годы	Доля самортизированного имущества
	Линейный способ	Нелинейный способ
		Метод суммы чисел  лет	Метод уменьшаемого остатка
1-й	25,00	40,00	37,50
2-й	45,00	64,01	56,25
3-й	62,76	78,21	66,64
4-й	78,75	84,60	82,27

 

Расчетные данные таблицы 3.13 свидетельствуют, что использование нелинейного  способа позволяет значительно  ускорить накопление капитала. Так, за первые два года скорость накопления при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка по сравнению с линейным способом в несколько раз выше.

Таким образом, использование нелинейного  способа начисления амортизации  за счет больших отчислений в первые годы эксплуатации объекта основных средств ведет к улучшению финансового состояния организации (минимизируются налоги), способствует скорейшему внедрению в производство прогрессивного высокопроизводительного оборудования (за счет быстрого накопления финансовых ресурсов в виде амортизационных отчислений).

Однако организация вправе выбрать  любой из существующих в данный момент метод, линейный или нелинейный, закрепив данный метод в учетной политике.

Необходимо заметить, что нелинейный способ начисления амортизации может использоваться только к активной части основных средств за исключением:

- машин, оборудования и транспортных средств с нормативным сроком службы до трех лет;

- легковых автомобилей;

- уникальной техники и оборудования, предназначенных для использования их только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции.

- предметов интерьера, включая офисную мебель.

Себестоимость изготовления оснастки по данным ООО «Завод СТР» составляет 7020 руб.

Амортизация основных средств до внедрения  мероприятия на единицу изделия  составит:

2885000 / 2940 = 981 руб.

Амортизация основных средств после  внедрения мероприятия на единицу  изделия составит:

4616000 / 5880 = 785 руб.

Соответственно себестоимость изготовления единицы оснастки снизится на 196 (981 – 785) руб. и составит:

7020 – 196 = 6824 руб.

Рассчитаем прирост прибыли  от реализации продукции до и после  проведения мероприятия:

П_до = (8420 – 7020) × 2940 = 4,116 млн. руб.

П_после = (8420 – 6824) × 5880 = 9,384 млн. руб.

ΔП = 9,384 – 4,116 = 5,268 млн. руб.

Рассчитаем чистую прибыль, для  чего рассчитаем налог на прибыль (24%):

Налог на прибыль = 5,268 × 24 / 100 = 1,264 млн. руб.

Чистая прибыль = 5,268 – 1,264 = 4,004 млн. руб.

Рассчитаем изменение экономических показателей в первые годы начисления амортизации методом уменьшаемого остатка (таблица 3.14).

 

Таблица 3.14 – Изменение экономических  показателей после внедрения  мероприятия

Показатели	До мероприятия	После мероприятия	Отклонение
Объем производства продукции, млн. руб.	24,75	49,50	+24,75
Среднегодовая стоимость  основных средств, млн. руб.	11,539	11,539	-
Чистая прибыль, млн. руб.	3,034	6,918	+3,884
Амортизация, млн. руб.	2,885	4,616	+1,731
Амортоотдача, руб.	8,579	10,724	+2,145
Амортоемкость, руб.	0,117	0,093	-0,024
Фондорентабельность, %	26,29	59,95	+33,66 п.п.

 

Анализируемая организация ООО «Завод СТР» в течение всего срока своего существования в качестве конечного финансового результата получает прибыль, кроме того, продукция данной организации высоко- конкурентоспособна, поэтому нет необходимости использовать невысокие нормы амортизации с целью снижения себестоимости и повышения конкурентоспособности продукции.

Подводя итог, можно придти к выводу о том, что ООО «Завод СТР», исходя из позиций и расчетов, сделанных выше, было бы выгодней и рациональней перейти на метод суммы чисел лет начисления амортизации по активной части основных средств, поскольку при данном методе к концу срока эксплуатации оборудования сумма амортизационных отчислений составит 9,763 млн. руб. (при линейном методе – 9,087 млн. руб., при методе уменьшаемого остатка – 9,493 млн. руб.). Это говорит о более высоком накоплении средств в амортизационный фонд, что дает организации возможность обновлять оборудование, не прибегая к другим источникам финансирования. Также, к четвертому году эксплуатации при начислении амортизации методом суммы чисел лет процент самортизированного оборудования будет равен 84,60%, для сравнения – при линейном методе – 78,75%, при методе уменьшаемого остатка – 82,27%. Благодаря более высокой скорости накопления амортизационных отчислений, ООО «Завод СТР», применяя метод суммы чисел лет, может избежать морального устаревания оборудования, что очень важно для оборудования промышленности, которое в условиях технического прогресса модернизируется очень быстрыми темпами.