Актуальные проблемы аудита

1. Проверка бухгалтерской отчетности;
2. Составление, написание и представление аудиторского заключения.

Чтобы избежать возможных  разногласий, в договоре рекомендуется  четко определить, что конкретно является неквалифицированным проведением проверки, и указать сумму убытка, который может возникнуть у предприятия в результате такой проверки.

Следует иметь в виду, что к аудиторской фирме за ненадлежащее качество проведения проверки могут быть применены меры ответственности, предусматривающие возмещение проверяемому предприятию стоимости не только той части услуг, в которой обнаружены недостатки, но и полной стоимости всех оказанных услуг.

Вопросы соблюдения прав интеллектуальной собственности.

При проведении аудита под интеллектуальной собственностью понимаются прежде всего лицензионные программные продукты, используемые в процессе аудита.

Если индивидуальные аудиторы или сотрудники аудиторской фирмы работают на собственных технических средствах (ноутбук), то ответственности перед владельцем прав на программные продукты не возникает. Подразумевается, что программные продукты приобретены аудиторской фирмой без нарушения авторских прав. Но может возникнуть ситуация, когда оказав услуги по восстановлению учета предприятия, аудиторская фирма оставляет на этом предприятии программные системы. И бухгалтерия использует их для ведения своего учета. Очевидно, что предприятие не приобретало ни продукт, ни право на его использование.

Или наоборот. Договором  предусмотрено, что необходимыми техническими средствами обеспечивает аудиторов  предприятие. В результате приобретенный  им продукт остается у аудиторов  и после проверки. В этом случае также возникает нарушение прав на использование интеллектуальной собственности.

Поэтому в договоре на проведение аудита рекомендуется прямо предусмотреть, какая из сторон будет нести ответственность  в случае нарушения прав третьих  лиц, охраняемых законодательством  об интеллектуальной собственности.

Говорить о такой ответственности, естественно, можно лишь в том случае, когда третьи лица заявили о нарушении их прав.

Техника аудиторских  проверок.

Аудитор должен обладать полной и достоверной информацией, достаточной  для выдачи обоснованного аудиторского заключения. Аудитор может полностью  полагаться на данные независимых тестов при условии достаточности информации, удостоверившись о наличии на проверяемом предприятии надежного  внутреннего контроля. Получить свидетельство  аудитор может, проводя:

1. Независимые тесты, т.е. проверки операций и остатков денежных и материальных средств, а так же другие процедуры (аналитическую проверку);
2. Тесты на соответствие, т.е. этот тест проводится  с целью проверки  соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам;
3. Инспекцию, т.е.  проверяются бухгалтерские записи, документы или материальные активы, рассматривается уместность  (при физической инспекции материальных активов собираются доказательства их наличия, т.е. инвентаризация);
4. Наблюдение, т.е. наблюдение за выполнением другими лицами различных процедур, причем информация считается достоверной только если она получена непосредственно в момент наблюдения;
5. Опрос, т.е. опрашивание осведомленного лица внутри проверяемого предприятия или за его пределами  формально, неформально, письменно или устно. Оценка достоверности получаемой информации основывается на компетентности, опытности, независимости и честности опрашиваемого лица. Информация, полученная формально в письменном виде, считается достоверной;
6. Вычисления, т.е.  арифметическая проверка  точности бухгалтерских записей, проверка правильности  расчетов, проверка промежуточных и окончательных итогов, а так же проведение самостоятельных вычислений;
7. Аналитическая проверка, т.е. изучение важнейших коэффициентов и других статистических материалов, исследование любых необычных  и неожиданных отклонений. Объяснения должны быть проверены, оценены и должны указывать:
1. На изменения в деятельности проверяемого клиента;
2. На требуемые изменения  подхода к аудиту;
3. На ошибки бухгалтерской финансовой отчетности, которые ведут к расширению объема аудиторской проверки.

Методы анализа системы  учета:

1. Письменное изложение фактов, т.е. очень гибкий метод, но требующий больших усилий и сложный для восприятия и проверки;
2. Контрольные листы, т.е. в основном заранее подготовленные  стандартные документы, содержащие специфические вопросы, отрицательный ответ на которые служит  свидетельством отсутствия контроля в данной области. Иногда такой метод бывает неприемлем из-за его строгости и категоричности, а так же невозможность внесения дополнительных объяснений;
3. Схемы документооборота,  т.е.  графические изображения движения документов внутри учетной системы. Они отражают все стадии контроля на пути движения документов.

Актуальные проблемы аудита.

Понятие аудита.

Понятие «аудит» относится  к числу категорий, которые применяются  в целом ряде правовых актов различной  отраслевой принадлежности. Употребление этого термина в нормативных  источниках не всегда соответствует  легальному определению понятия  «аудит». Это может затруднять правоприменение  соответствующих положений законодательных  актов. Например, в соответствии с ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» Агентство по страхованию вкладов, выполняющее функции по обязательному страхованию вкладов, обязано подтверждать достоверность годовых отчетных финансово-бухгалтерских документов, для чего оно обязано привлекать независимую аудиторскую организацию. При этом ему надлежит иметь в своей структуре службу внутреннего аудита, подотчетную совету директоров, в компетенцию которого входит принятие решения о проведении внеочередных аудиторской и ревизионной проверок Агентства. 

В соответствии с ФЗ «О ЦБ РФ» Банк России имеет службу главного аудитора Банка России, непосредственно подотчетную Председателю Банка России, которая осуществляет внутренний аудит. 

ФЗ «Об ООО» предоставляет право общему собранию участников общества принимать решение для проверок и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов, а также для проверки состояния текущих дел по решению общего собрания участников о привлечении профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета), лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа и участниками общества. При этом избираемая общим собранием участников общества ревизионная комиссия в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества. Кроме того, ревизионная комиссия имеет право в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и имеет доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества. 

Анализ законодательства позволяет говорить о том, что  аудитом называются и внутренние проверки, которые проводятся аудиторскими службами (ревизионными комиссиями) в  организациях, и внешние проверки, осуществляемые контрольными (надзорными) органами в пределах своих полномочий, а также проводимые на основе гражданско-правового  договора независимые проверки аудиторов. Аудиторы работают во внутренних аудиторских  службах (ревизионных комиссиях) предприятий, занимают должности в Счетной  палате, состоят в штате аудиторской  организации или действуют как  индивидуальные предприниматели. 

При этом надо учитывать, что  термин «аудитор» употребляется  в широком и узком смыслах. 

Аудитором в узком смысле является физическое лицо работник предприятия, состоящий в должности аудитора, работник аудиторской организации, состоящий в должности аудитора, имеющий квалификационный аттестат аудитора, индивидуальный аудитор.  
Аудитор в широком смысле это лицо, осуществляющее проверку финансово-хозяйственной деятельности организации, гражданина, самостоятельно занимающегося предпринимательской деятельностью. 

Исходя из этого можно  сделать вывод о двух значениях  понятия «аудит». В узком смысле аудит вид предпринимательства, профессиональная деятельность аудиторских  организаций, созданных в качестве осуществляющих коммерческую деятельность юридических лиц, а также граждан  индивидуальных аудиторов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке. Отношения по поводу осуществления  аудита профессионалами специальными субъектами, регулируются Законом об аудите. 

В широком смысле аудит  совершение проверок финансово-хозяйственной  деятельности организации либо гражданина, самостоятельно занимающегося предпринимательской  деятельностью, со стороны органов  и лиц, выполняющих аудиторскую  функцию в рамках предоставленных  им полномочий. В этом случае отношения, возникающие между проверяемым  лицом и аудитором, не попадают в  сферу действия Закона об аудите, а  регулируются другими нормативно-правовыми  актами. 

Аудиторская деятельность подлежит профессиональному саморегулированию  и рассматривает категорию  «аудиторская деятельность» как аудит и сопутствующие аудиту услуги. 
Многие специалисты считают, что логично называть аудитом собственно проверку отчетности на предмет ее достоверности, а аудиторской деятельностью совокупность аудита и сопутствующих услуг. Между тем оценочная деятельность, которая включена наряду с налоговыми, правовыми консультациями в перечень осуществляемых аудиторами услуг, в соответствии с действующим законодательством относится к лицензируемой. Это объясняется тем, что оценочная деятельность, т.е. деятельность, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости и осуществляемая оценщиком (юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями), по своей сути не является аудиторской деятельностью и регулируется нормами специального законодательства. 

Оценочной деятельностью, ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, налоговыми, правовыми консультациями и т.п. могут заниматься лица, не имеющие статуса аудиторской организации либо индивидуального аудитора. 

Таким образом, не все сопутствующие  аудиту услуги по своей природе аудиторские; они могут быть бухгалтерскими, налоговыми, консультационными и проч. Аудиторы в своей работе выходят за рамки профессиональной деятельности, обладают правоспособностью, позволяющей им осуществлять не только профессиональные, но и другие услуги. Использование в понятиях корневого слова «аудит» дает определенную гарантию того, что оказание сопутствующих аудиту услуг не нарушит правило об исключительной аудиторской деятельности, которой могут заниматься лишь аудиторы. При этом представляется, что речь может идти только о саморегулировании аудита, как независимой проверки финансовой бухгалтерской отчетности. А что касается сопутствующих аудиту услуг, осуществляемых аудитором на основании закона, то они могут совершаться без выписки из реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью  услуги: 

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 
2. Налоговое консультирование.

Приведенный перечень является закрытым. Данный перечень значительно расширен по сравнению с аналогичным перечнем, содержащимся в старом аудиторском законодательстве. Например, добавилось бухгалтерское, экономическое, финансовое, управленческое консультирование, автоматизация бухгалтерского учета, составление бизнес планов и т.д.

Сопутствующие аудиту услуги принято классифицировать в зависимости  от того, совместимы ли они с различными видами аудита при условии независимости  аудиторской деятельности. К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, в частности, относятся услуги: 

1. По оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; 
2. По улучшению ведения учета и составления отчетности;
3. Контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; 
4. По представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; 
5. Консультационные и некоторые другие услуги. 

К услугам, несовместимым  с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской  проверки, относятся услуги: