Актуальные проблемы аудита

1. Штатный работник аудиторской организации;
2. Лицо, привлекаемое аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;
3. Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, т.е. индивидуальный аудитор. Статус ИП возникает после государственной регистрации гражданина в качестве субъекта предпринимательской деятельности (государственная регистрация производится по установленным правилам).

К предпринимательской деятельности граждан применяются правила, которые  регулируют деятельность юридических  лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений). Данное правило позволяет решать вопросы при недостаточности  правовых норм об индивидуальной предпринимательской  деятельности. К правовым актам, содержащим нормы, регулирующие отношения по поводу предпринимательской деятельности граждан, в частности, относятся: ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ», который рассматривает  ИП как субъектов малого предпринимательства; ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», который устанавливает правила банкротства гражданина-ИП в том случае, если он не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Деятельность индивидуального  аудитора подпадает под регулирование  вышеупомянутых законов. Граждане, выбравшие  в качестве предпринимательской  деятельности аудиторскую, не вправе заниматься иной предпринимательской деятельностью. Данное ограничение не распространяется на иную непредпринимательскую деятельность аудиторов. Из закона «Об аудите»  следует, что ИП вправе осуществлять инициативные аудиторские проверки, оказывать сопутствующие аудиту услуги и обязательный аудит с  учетом ограничений,  установленных  законом «Об аудите». Так, в частности, в соответствии с законом «Об  аудите», обязательный аудит организаций, ЦБ которых допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов  торговли на РЦБ, иных кредитных и  страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов и т.д. проводится только аудиторскими организациями. Установленные  законом «Об аудите» требования к аудиторам направлены на обеспечение  высокого профессионального уровня аудиторов, а значит, повышение качества аудиторских услуг.

В соответствии с законом  «Об аудите», аудиторская организация  – это коммерческая организация, которая является членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает  право осуществлять аудиторскую  деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и  аудиторских организаций, который  ведется саморегулируемой организацией аудиторов, и членом которой такая  коммерческая организация является. Коммерческая организация, сведения о  которой не внесены в реестр аудиторов  и аудиторских организаций в  течении 3-х месяцев  с даты внесения записи о ней в ЕГРЮЛ, не вправе использовать в своем наименовании слово «Аудиторская», а так же производные слова от слова «аудит». Легальное определение  аудиторской  организации позволяет уяснить  место данного участника правоотношений и выявить специфические особенности  его правового статуса. К таким  особенностям относятся следующие:

1. Аудиторская организация как коммерческая организация, имеющая регистрацию в установленном законом порядке, самостоятельно осуществляет на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли, она создается в одной из организационно-правовых форм, не запрещенных законом;
2. Аудиторская организация оказывать специальный вид услуг, т.е. проводит аудиторские проверки  и осуществляет сопутствующие аудиту услуги;
3. Аудиторская организация обладает специальной правоспособностью;
4. Аудиторская организация проводит свою деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций, который ведется саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой она является  на условиях и в порядке, предусмотренных законом.

В отношении аудиторской  организации установлены следующие  требования:

1. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением: ОАО, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. Численность аудиторов, являющихся работниками аудиторской организации на основании трудовых договоров, должна быть нее менее 3-х;
3. Доля уставного (складочного) капитала аудиторской организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;
4. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном  органе аудиторской организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом аудиторской организации, а так же ИП (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа аудиторской организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа переданы по договору другой коммерческой организации, то она должна быть аудиторской;
5. Безупречная деловая репутация;
6. Наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7. Уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые ею устанавливаются;
8. Уплата взносов в компенсационный фонды (фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Установление таких требований основывается на принятых в странах  членах ВТО ограничениях доступа  иностранных физических и юридических  лиц на национальные рынки аудиторских  услуг. Указание на возможность образования  аудиторской организации  практически  в любой организационно-правовой форме означает, что для аудиторских  организаций допустимы следующие  организационно-правовые формы коммерческих организаций: хозяйственное товарищество (полное товарищество, товарищество на вере), хозяйственные общества (ООО, ОДО, ЗАО) и производственный кооператив.

Аудит как особый вид предпринимательства  может осуществляться организациями, создаваемыми и действующими  в  организационно-правовых формах , предусмотренных  для коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между их участниками. Законом  некоммерческим организациям предоставлено  право осуществлять предпринимательскую  деятельность лишь постольку поскольку  это служит для достижения целей, ради которых они созданы и  соответствует этим целям.

Аудиторская организация в форме полного  товарищества. Полным признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Полные товарищи участвуют в деятельности юридического лица своими действиями  осуществляют управление товариществом по общему согласию, дополнительно отвечают по обязательствам товарищества. Имущественная ответственность полных товарищей по обязательствам своего юридического лица  делает привлекательным для клиентов такой организации аудиторское обслуживание. Таким образом, аудиторы и аудиторские организации, работая в полном товариществе,  рискуют в случае неудачи своим личным имуществом. Одной из характерных особенность юридической формы этого юридического лица является состав участников, в который могут входить только ИП, коммерческие организации. В аудиторской организации в форме полного товарищества ими могут быть индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Другие предприниматели в качестве полных товарищей в аудиторскую организацию входить не могут. Аудитор (аудиторская организация) может быть участником  только одного полного товарищества, т.к. данная организация образуется как объединение лиц для осуществления предпринимательской деятельности, то количество участников в ней не должно составлять менее 2-х аудиторов (аудиторских организаций). В случае, если в такой организации остался единственный участник, это является основанием для ее ликвидации. Этот единственный участник вправе преобразовать такое товарищество в хозяйственное общество в сроки и в порядке, установленные ГК РФ. По общему правилу, каждый участник полного товарищества (аудитор, аудиторская организация) имеет один голос и вправе действовать от имени товарищества. Так, например, аудитор может заключать сделки на проведение аудиторской проверки от имени товарищества. В то же время, данное правило может быть изменено аудиторами и для этого участникам следует в учредительный договор необходимые положения. Аудитор как участник полного товарищества не вправе без согласия остальных участников совершать от своего имени в своих интересах или в интересах третьих лиц сделки однородные с теми, которые составляют предмет деятельности товарищества.  Аудитор или аудиторская организация могут заключать договоры оказания аудиторских услуг только с согласия остальных участников полного товарищества.  В противном случае, товарищество вправе по своему усмотрению потребовать от такого аудитора возмещения причинённых товариществу убытков, либо передача товариществу всей приобретенной по таким сделкам выгоды. Эти важные правила должны учитываться аудиторами при выборе формы аудиторской организации и составления учредительного договора.

Аудиторская организация  может быть создана и в форме  товарищества на вере (коммандитного  товарищества), являющегося разновидностью хозяйственного товарищества. К нему применяются правила ГК РФ о полном товариществе. Известно, что коммандитное товарищество состоит из двух групп участников. В одну группу входят полные товарищи, которые осуществляют предпринимательскую деятельность от имени товарищества и несут дополнительную имущественную ответственность по долгам своей организации. В другую группу входят вкладчики-коммандитисты, которые вносят вклады в имущество товарищества и не отвечают по его обязательствам своим имуществом, а лишь рискуют стоимостью внесенных вкладов. Необходимо обратить внимание на то, что по правилам ГК РФ, статус вкладчика-коммандитиста изменяется, когда его имя вносится в фирменное наименование товарищества. В этом случае он становится полным товарищем. Установленные правила приводят к выводы, что вкладчиками аудиторской организации могут быть аудиторы и аудиторские организации. Особенности статуса данного юридического лица, отражающие добровольный характер отношений участников, ответственность участников по обязательствам товарищества – это то, из-за чего данная организационно-правовая форма не получила широкого распространения, в том числе и в области аудиторской деятельности.

Аудиторская организация в форме ООО и  ОДО.  Основным нормативным актом, определяющим правовое положение ООО, является ФЗ «Об ООО» и некоторые положения о данной форме коммерческой организации содержатся в ГК РФ. Данная форма коммерческой организации характеризуется объединением капитала и поэтому ее учредители (участники) не обязаны участвовать своими действиями в деятельности общества и, если иное не предусмотрено уставом, не отвечают по его обязательствам своим имуществом, а рискуют стоимостью внесенных ими вкладов. Аудиторская организация в форме ООО может быть создана один лицом, которое становится единственным его участником. Им может быть индивидуальный аудитор или аудиторская организация, за исключением случаев, когда в качестве  единственного участника выступает организация в форме хозяйственного общества, состоящая из одного лица. Единственным участником ООО может быть и лицо, не имеющее статуса аудитора, т.к. закон допускает создание таких обществ любыми физическими и юридическими лицами, а не только имеющими регистрацию в качестве предпринимателей. Закон ограничивает предельное количество участников общество 50 лицами. Аудиторы в таком обществе работают на основании трудовых договоров. В аудиторской организации определяющее значение в выработке политики организации, обеспечении ее независимости, как профессионального субъекта, должно иметь решение аудиторов. В целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских организаций при осуществлении ими аудиторской деятельности установлена доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, в размере не менее 51 %. Положение о субъектном составе участников ООО должно учитываться при выборе этой формы для аудиторской организации. Установление ограниченной ответственности учредителей (участников) общества делает эту организационно-правовую форму одной из наиболее привлекательных и часто используемых для осуществления аудиторской деятельности.

ОДО – один из видов хозяйственного общества, на который распространяются почти все положения об ООО, кроме одного исключения, а именно, участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом  в одинаковом кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. Причем при банкротстве одного из участников общества, его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.

Аудиторская организация в форме ЗАО. Основным нормативным актом, определяющим правовое положение акционерного общества, является ФЗ «Об АО». Некоторые общие положения об АО содержаться в ГК РФ. Известно, что характерной особенностью данной организационно-правовой формы юридического лица является деление уставного капитала общества на определенное количество одинаковых долей, выраженных акциями. В ЗАО акции распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц (открытая подписка на выпускаемые акции не производится). Акционеры такого общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Данные правила позволяют сосредоточить не менее 51% капитала общества у аудиторов и аудиторских организаций, и таким образом влиять на решения, принимаемые на общем собрании акционеров, а значит на политику в деятельности этой организации.

Независимость аудиторский  организаций и аудиторов.

Аудит не может осуществляться:

1. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами, и лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления отчетности;
2. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;
3. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками) в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств этих аудируемых лиц, а так же в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4. Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, которые оказывали в течение 3-х лет непосредственно предшествовавших проведению проверки услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской финансовой отчетности;
5. Аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию бухгалтерского учета и составление отчётности;
6. Аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, ответственными за бухучет, в близком родстве;
7. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.