Аналіз витрат в ГК«ТУРИСТ»

Оскільки при плануванні йдеться  про витрати у майбутньому  періоді, тобто очікувані витрати, їх величина є певною мірою ймовірною, хоча й обчисленою на обґрунтованій  нормативній базі. Ряд чинників обумовлює відхилення фактичного рівня витрат від запланованого. Це зміни в обсязі виробництва, цінах на ресурси, інші не передбачені в плані чинники впливу на виробничий процес. Такі відхилення докладно аналізуються і є підставою для прийняття відповідних управлінських рішень.

План витрат у складі показників кошторису (собівартості продукції) і планових калькуляцій виробів розробляється на основі Виробничої програми підрозділу і норм витрат ресурсів. Загальна схема цієї процедури показана на мал. 2.1. Для кращого сприйняття схема істотно спрощена, на ній не показано взаємозв'язків між підрозділами в процесі розроблення плану й особливо між основними і допоміжними структурними одиницями. Одним із проявів таких зв'язків є метод формування внутрішніх витрат,

 

 

Мал. 2.1. Загальна схема складання плану витрат підприємства

Готель як суб’єкт  підприємницької діяльності на сьогодні є платником великої кількості  податків, зборів та обов’язкових платежів, у тому числі за результатами основної діяльності (надання місця для тимчасового проживання): податку на прибуток, податку на додану вартість, готельного збору, плати за землю, комунального податку, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, збору на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, збору на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, що зумовлені народженням та похованням, збору на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що призвело до втрати працездатності, тощо.

Звичайно, одним з основних серед названих платежів є податок  на прибуток підприємства, нарахування та сплата якого здійснюється відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 p. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями) [20].

В таблиці 2.1. представлена структура операційних витрат ГК «Турист»

Таблиця 2.1.

Структура операційних  витрат готелю «Турист»

Вид витрат	Зміст витрат
Виробничі витрати  номерного фонду	— матеріальні витрати
	— витрати на оплату праці
	— витрати на соціальні  заходи
	— амортизація основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів  виробничого призначення
	— витрати на ресурсозабезпечення
	— витрати на утримання  та експлуатацію виробничого обладнання
	— витрати на ремонт основних засобів
	— витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду
	— витрати на проведення протипожежних заходів
	— витрати на оплату послуг сторонніх організацій
	— податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять  до собівартості послуг
	— інші виробничі витрати
Адміністративні витрати	— витрати на утримання  й експлуатацію основних засобів, інших  матеріальних необоротних активів  загально-господарського призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона)
	— витрати на оплату праці  адміністративно-управлінського персоналу  готелю
	— відрахування на соціальні  заходи
	— витрати на службові відрядження адміністративно-управлінського персоналу
	— винагорода за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна, сертифікації)
	— витрати на зв’язок (поштовий, телеграфний, телефонний, телекс, факс тощо)
	— плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків
	— витрати на оренду основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, малоцінних швидкозношуваних предметів, що забезпечують адміністративні потреби
	— амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів, що забезпечують адміністративні потреби
	— витрати на утримання  основних засобів, інших необоротних  матеріальних активів, малоцінних швидкозношуваних предметів, що забезпечують адміністративні  потреби
	— податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові  платежі (крім податків і зборів, що включаються до виробничої собівартості послуг)
	— інші витрати загальногосподарського призначення
Витрати на збут	— витрати на оплату праці  персоналу, що забезпечує збут послуг (відділ маркетингу)
	— відрахування на соціальні  заходи у зв’язку з оплатою праці персоналу, що забезпечує збут послуг
	— витрати на відрядження  персоналу, що забезпечує збут послуг
	— витрати на операційну оренду основних засобів, інших необоротних  матеріальних активів та нематеріальних активів, що забезпечують збут послуг
	— витрати на утримання  основних засобів, інших необоротних  матеріальних активів, пов’язаних зі збутом послуг (страхування майна, поточний та капітальний ремонт, опалення, освітлення, охорона тощо)
	— амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів, що забезпечують збут послуг
	— витрати на рекламу  та проведення досліджень ринку збуту  послуг (маркетинг)
	— податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові  платежі
	— інші витрати, пов’язані зі збутом послуг
Інші операційні витрати	— витрати на дослідження  та розробки
	— собівартість реалізованої іноземної валюти
	— собівартість реалізованих виробничих запасів
	— сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів
	— втрати від операційної  курсової різниці
	— втрати від знецінення запасів
	— нестачі і втрати від псування цінностей
	— визнані штрафи, пеня, неустойки
	— витрати на утримання  об’єктів соціально-культурного призначення
	— інші витрати операційної діяльності

 

Отже, планування витрат, як і їх фактичне формування, здійснюється знизу вверх, починаючи з місць витрат і центрів відповідальності. Закінчується цей процес складанням загального кошторису підприємства і визначенням собівартості продукції.

2.2. Аналіз динаміки та структури витрат  ГК «Турист»

Номенклатура витрат підприємств готельно-ресторанної  сфери є мінливою, але незважаючи на це, їх поділяють на 2 групи: умовно-постійні й змінні. До умовно-постійних відносять витрати, розмір яких при збільшенні обсягу виручки не змінюється, або змінюється незначною мірою. До них відносять: орендну плату, витрати на поточний ремонт, амортизацію основних засобів, витрати на утримання приміщень.

До змінних відносять  такі витрати, які змінюються пропорційно до змін обсягу виручки. До них відносять: заробітну плату, транспортні витрати, знос спецодягу й малоцінних предметів, витрати на паливо, електроенергію, витрати на підготовку кадрів та ін.

Абсолютна сума витрат підприємств  готельно-ресторанного бізнесу без урахування обсягу виручки є недостатньою величиною для здійснення аналізу витрат. Тому найчастіше використовується такий показник, як співвідношення рівня витрат виробництва до розміру виручки. Рівень витрат є важливим якісним показником діяльності підприємств, його зниження при одночасному підвищенні якості обслуговування свідчить про поліпшення роботи підприємства.

Аналіз витрат доцільно проводити по всій номенклатурі витрат у порівнянні з досягненнями попередніх років.

                                                                                                             Таблиця 2.2. 
 
Динаміка основних показників господарської діяльності готельного комплексу „Турист ”

Показник	Од. вим.	2009р.	2010р.	Відх.    (+,-)	темпи росту, %
1	2	3	4	5	6
Дохід від реалізації послуг	тис. грн.	27951,0	32997,0	5046,0	18,1
Рівень завантаженості номерного  фонду	%	40,0	41,50	1,50
Чистий дохід	тис. грн.	23048,0	27497,0	4449,0	19,3
Рівень чистого доходу	%	75,0	76,0	1,0	101,33
Загальний обсяг витрат	тис. грн.	3810,30	4105,30	295,0	12,30
Рівень витрат	%	72,99	72,87	-0,12
Валовий прибуток	тис. грн.	4451,0	4450,0	-1,0	-0,02
Чистий прибуток	тис. грн.	2846,0	1941,0	-905,0	-31,8
Рентабельність надання послуг	%	1,40	2,19	0,78

 
Зазначимо, що темпи росту загальних витрат менші від обсягів реалізації та чистого доходу. Завдяки цьому у звітному році спостерігається зменшення рівня поточних витрат до обсягів реалізації на 0,12. Зменшення рівня поточних витрат відбиває відносну економію витрат, сума якої може бути розрахована за формулою:

Економія витрат = дохід від реалізації послуг* рівень витрат/100 
Економія витрат =32997,0*0,12/100=39,6 тис. грн.

Можна зробити висновок, що за рахунок зменшення рівня  витрат підприємство заощадило 39,6 тис. грн.

Протягом 2009-2010 років готельний комплекс „Турист” господарював відносно прибутково. Так, у 2010 р. валовий прибуток становив 4450,0 тис. грн., майже однаково з  попереднім роком. Разом з тим спостерігається незначне збільшення загальної величини витрат готельного комплексу „Турис” у 2010 р.- 4105,30 тис. грн., або на 9 % більше ніж у 2009 році. Чистий прибуток у поточному році зменшився на 68,25%, що відображає негативну динаміку. Проте у звітному році очікується збільшення рентабельності надання послуг на 0,78%.

Позитивним є збільшення чистого доходу (за відрахуванням  податку на додану вартість та готельного збору) готельного комплексу на 19,3% до попереднього року. Зазначимо, що стабільне значення чистого доходу у готельному господарстві при збільшенні обсягів обслуговування та експлуатаційних доходів пов'язане з гнучкою ціновою політикою підприємства. 
Проаналізуємо динаміку поточних витрат підприємства за 2009-2010 роки (табл.2.3).                                                                                                                                         

Таблиця 2.3.

Динаміка поточних операційних витрат готельного комплексу „Турист”тис. грн.

Витрати	2007р.	2008 р.	Відх.    (+-)	темпи росту, %
матеріальні затрати	350,00	371,00	21,00	106,00
витрати на оплату праці	1085,00	1115,00	30,00	102,76
соціальні відрахування	338,00	342,00	4,00	101,18
амортизація	545,00	551,00	6,00	101,10
інші витрати	1492,30	1726,30	234,00	115,68
Всього, поточні витрати	3810,30	4105,30	295,00	107,74
Структура витрат, %	2007 р.	2008 р.	відх.
матеріальні затрати	9,04	9,19	-0,15
витрати на оплату праці	27,16	28,48	-1,32
соціальні відрахування	8,33	8,87	-0,54
амортизація	13,42	14,30	-0,88
інші витрати	39,16	42,05	2,89
Всього, поточні витрати	100,00	100,00

 

Спостерігається зростання  поточних витрат у готельному комплексі „Турист”. Так, у звітному році темпи росту поточних витрат становлять 107,74%. Як зазначалося вище, темпи росту поточних витрат поступаються темпам росту валового доходу готельного комплексу. В той же час по статтях витрат їх збільшення відбувається нерівномірно. Найбільш високі темпи росту спостерігаються по статтях витрати на оплату праці та інші витрати. По статтях матеріальні затрати,  соціальні відрахування, амортизація темпи росту витрат є незначними. Можна зробити висновок про сталість витрат на матеріальні затрати соціальні відрахування та амортизацію, що повязане з стабільним кадровим складом підприємства та незначними змінами у складі основних фондів. В цілому можна зробити висновок, що склад та структура поточних витрат готельного комплексу „Турист” не змінилися. Ефективність використання основних фондів готельного комплексу „Турист” є складовою системи якості (табл. 2.4.).

                                                                                                            Таблиця 2.4. 
Динаміка показників ефективності використання основних фондів готельного комплексу „Турист”

Показник	Од. вим.	2009 р.	2010 р.	Відх.    (+,-)	Темпи росту, %
Виручка від реалізації	тис. грн.	27951,0	32997,0	5046,0	18,1
Чистий прибуток	тис. грн.	2846,0	1941,0	-905,0	-31,8
Середньорічна вартість основних фондів	тис. грн.	15305,95	15400,0	94,05	100,61
Чисельність працівників	чол.	364	362	-2	99,45
Фондовіддача		0,36	0,37	0,01	102,8
Фондомісткість		2,77	2,73	-0,04	98,6
Фондоозброєність праці	тис. грн.	42,0	42,5	0,5	101,2
Рентабельність основних фондів	%	0,68	1,14	0,46
Інтегральний показник		0,49	0,65	0,16	132,7

 

Як видно з даних  таблиці, спостерігається покращення показників ефективності використання основних фондів готельного комплексу. Так, показник фондовіддачі, який відбиває суму реалізації послуг на 1 грн. вартості основних фондів, зріс на 0,01, або 2,8%. Значно зменшилася фондомісткість, що також є позитивним здобутком. В той же час, показники фондоозброєності праці лишаються стабільними. Це пов'язане із незначними змінами вартості основних фондів, чисельності працівників. За рахунок значного покращення прибутковості спостерігається суттєве збільшення рентабельності основних фондів, яка в той же час лишається невеликою за абсолютним значенням. За рахунок збільшення фондовіддачі та рентабельності основних фондів, у звітному році значно покращилося значення інтегрального показника ефективності основних фондів. Таким чином, можна зробити висновок про більш ефективне використання основних фондів готельного комплексу „Турист”.

За прогнозом у поточному  році фонд оплати праці має збільшитися  на 30 тис. грн., або на 2,76%. Завдяки  тому, що темпи росту витрат на оплату праці поступаються темпам росту доходу на підприємстві, спостерігається зменшення рівня фонду оплати праці, який відбиває частку заробітної плати у виручці від реалізації послуг.

За рахунок зменшення  рівня фонду оплати праці готельний комплекс має отримати у поточному році відносну економію витрат на оплату праці.

Таким чином, спостерігається  позитивна динаміка основних показників фінансово-господарської діяльності готельного комплексу „Турист”, що відбиває ефективність управління підприємством у напрямку дотримання вимог з якості.

3. ПРОПОЗИЦІЇ  ЩОДО  ЗМЕНШЕННЯ ВИТРАТ  В ГК «ТУРИСТ»

3.1. Оптимізація та зменшення витрат в ГК «Турист»

У період кризи необхідно  продумано оцінити перелік витрат, максимально скоротивши ті з них, які не є першочерговими. Однак не можна заощаджувати на тих видатках, від яких прямо залежить одержання доходу: наприклад, недоцільно знижувати зарплату менеджерам, які мають безпосереднє відношення до збуту, а навпаки, збільшити її, прив’язавши рівень винагороди до економічних показників.

Отже, перед готельною  структурою, що намагається подолати кризу, стоять два послідовні завдання:

• усунути наслідки кризи - відновити платоспроможність і стабілізувати фінансове становище готельного підприємства;
• усунути причини кризи - розробити стратегію розвитку і провести на її основі реструктуризацію готельного підприємства, щоб не допустити повторення кризових явищ в майбутньому. Сама реструктуризація - інструмент "нормального" управління, вона спирається на його принципи і майже не пов’язана з антикризовою специфікою. Інструментом антикризового менеджменту є стабілізаційна програма.