Единый налог на вмененный доход: особенности применения, проблемы, перспективы

Значения К2 определяются не менее чем на календарный год  и могут быть установлены в  пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

При этом если местные  представительные органы не успели утвердить  значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое  значение К2, не успел вступить в  силу в соответствии с действующим  законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году .

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумма ЕНВД исчисляется по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ x С,                (2)

где НБ - налоговая  база;

С - ставка налога.

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый  период налог на следующие суммы - налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

- страховые  взносы на обязательное страхование,  уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые  взносы в виде фиксированных  платежей, уплаченные индивидуальными  предпринимателями за свое страхование;

- пособия по  временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

При этом сумма  ЕНВД не может быть уменьшена более  чем на 50%.

Плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог  на уплаченные страховые взносы с  выплат физическим лицам, занятым в  деятельности, облагаемой ЕНВД:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное  социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством;

- обязательное  медицинское страхование;

- обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме  со взносами в виде фиксированных  платежей и пособиями по временной  нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В 2012 г. страховые  взносы с выплат физическим лицам "вмененщики" уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. Исключение составят аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД, а также предприниматели, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность. Для указанных лиц установлены льготные тарифы.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности можно уменьшить  сумму ЕНВД, подлежащую уплате в  бюджет.

Для исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.[7]

 

7. Структура налоговой декларации по ЕНВД

 

Организации и  индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, по итогам налогового периода (квартала) должны представлять налоговую декларацию (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Декларацию  по единому налогу обязаны представлять все плательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что  таковыми являются организации и  индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие  условия (п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

- на территории  осуществления ими предпринимательской  деятельности в установленном  порядке введен ЕНВД;

- в местном  нормативном правовом акте о  ЕНВД в числе видов предпринимательской  деятельности, облагаемых этим налогом,  упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация  (предприниматель).

Отметим, что  лицо, которое перестало быть плательщиком ЕНВД, тем не менее обязано представить налоговую декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно признавалось "вмененщиком". На это указывает и Минфин России (Письмо от 06.04.2011 N 03-11-11/83).

Налоговые декларации по итогам налогового периода плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что  налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган до 20 числа 1 месяца следующим за налоговым периодом.

Если соответствующая  дата приходится на выходной и (или) нерабочий  праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В гл. 26.3 НК РФ законодатель не уточняет, в какие именно налоговые  органы нужно подать декларацию по ЕНВД.

Между тем ст. 80 НК РФ, посвященная вопросам подачи налоговых деклараций, говорит о  том, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

По общему правилу  декларацию можно представить в  налоговую инспекцию или в  бумажном, или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). При этом налогоплательщики  вправе самостоятельно выбирать способ представления налоговой отчетности.

Приказом ФНС  России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ утверждены новая  форма налоговой декларации по ЕНВД, Порядок ее заполнения, а также  Формат представления декларации в  электронном виде. Новую форму  налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения следует применять начиная с представления отчетности за I квартал 2012 г. (Письмо ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4552@).

Структуру декларации можно представить следующим  образом:

- титульный  лист

- раздел 1, в котором указываются суммы ЕНВД к уплате в бюджет

- раздел 2, в котором рассчитывается сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности налогоплательщика

- раздел 3, предназначенный для исчисления суммы налога за налоговый период

Налогоплательщики должны заполнить все разделы  декларации.

Некоторые разделы  заполняются несколько раз.

Раздел 2 заполняется  отдельно по каждому виду предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД. А при  осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской  деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту ведения такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО) (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

Подробнее порядок  заполнения каждого раздела мы рассмотрим ниже.

Декларацию  необходимо заполнять в следующей  последовательности:

1. Раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

3. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

4. Титульный лист.

Такой порядок  заполнения декларации объясняется тем, что данные раздела 2 необходимы для заполнения раздела 3, а данные раздела 2 и 3 - для заполнения раздела 1 декларации. Для заполнения титульного листа (страница 001) необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации, поэтому титульный лист заполняется в последнюю очередь.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разделе I, II Порядка заполнения декларации:

1. декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы - "001", для 10 - "010";
2. каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби;
3. поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;
4. показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;
5. декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

- использовать  чернила черного, фиолетового  или синего цвета;

- заполнять  текстовые поля бланка декларации  заглавными печатными символами;

- в случае  отсутствия данных ставить прочерк;

6. при машинном заполнении декларации:

- не должна  изменяться форма декларации;

- ячейки могут  не обрамляться, а также вы  можете не проставлять прочерки  в незаполненных ячейках;

- используется  шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов;

7. при заполнении не допускается:

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

- скрепление  листов, если это приводит к  их порче;

8. чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя;
9. применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка):

- все значения  стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего  коэффициента К2 округляются после  запятой до третьего знака  включительно;

- значения физических  показателей указываются.[1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Применение ЕНВД на предприятии ООО «Амина»

1. Организационная характеристика предприятия ООО «Амина»

 

ООО «Амина» было открыто в 2009 году. Предприятие занимается розничной торговлей свадебными платьями, аксессуарами для невесты и жениха, костюмами, букетами и обувью. Учредители два физических лица. Доли уставного капитала 50:50. Один из учредителей вносит в качестве вклада в уставный капитал выкупленное им помещение в здании бывшего кинотеатра «Восток», перестроенный по согласованию с отделом архитектуры города под свадебный салон. Площадь 100 м² и денежная сумма в размере 300000 рублей. В соответствии с ФЗ и НК предприятие работает по специальному режиму налогообложения, а именно ЕНВД.

Арендатором предлагается комплекс дополнительных услуг позволяющих  эффективно вести бизнес. Торговые места сдаются в аренду на договорных условиях. Организация существует для того, чтобы получать прибыль, удовлетворять потребности потребителей, в данном виде услуг и приобретение известности.

Часть площади  сдается в аренду физическим лицам  под оказание парикмахерских, маникюрных услуг, услуг визажиста. Условия  аренды помещений включают: электро-водо- и теплоснабжение, различные виды связи, организацию охраны здания и автостоянки, централизованный вывоз мусора. На основной территории размещается торговый зал по продаже свадебных платьев, мужских костюмов, аксессуаров, обуви для жениха и невесты и др.

Выгодное месторасположение  данного салона, широкий спектр предоставляемых услуг позволяет, что плата за сдаваемые в аренду помещения около 1500 руб. за 1 кв.м. в месяц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Организационная  структура предприятия

 

Предприятие применяет линейную структуру. К достоинствам такой структуры можно отнести четко определенную ответственность, простоту управления, оперативную реализацию управленческих решений.

ООО «Амина» применяет повременно-премиальная форму оплаты труда. В качестве надбавки выплачивается премия 5 и 3%  от реализации. Расчет фонда оплаты труда произведен в таблице 1.