Единый налог на вмененный доход: особенности применения, проблемы, перспективы

 

Трем показателям  наличия источников формирования запасов  и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1. ФС= СОС – З                                                           (3)
2. ФД= (СОС+ДП) – З                                                 (4)
3. ФО= (СОС+ДП +с.610) - З                                      (5)

С помощью данных показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации. Выделяют четыре типа финансовых ситуаций:

1.Абсолютная финансовая устойчивость отвечает следующим условиям:

                            ФС > 0; ФД > 0; ФО > 0.                                       (6)

Трехкомпонентный  показатель равен: S=(1; 1; 1).

2.Нормальная финансовая устойчивость гарантирует платежеспособность предприятия:

                                       ФС< 0; ФД > 0; ФО > 0                                              (7)

Трехкомпонентный  показатель равен: S=(0; 1; 1).

3.Неустойчивое финансовое состояние:

ФС< 0; ФД< 0; ФО > 0. (8)

Трехкомпонентный  показатель равен: S=(0; 0; 1).

4.Кризисное финансовое состояние:

ФС< 0; ФД< 0; ФО < 0. (9)

Трехкомпонентный  показатель равен: S=(0; 0; 0).

Для определения  типа финансовой устойчивости проанализируем динамику источников средств, необходимых для формирования запасов и затрат.

Таблица 7.

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия

показатели	2009 год	2010 год	2011 год
1.собственные  средства (СС)	300000	300000	300000
2.Внеоборотные активы (ВА)	394986	361000	300000
3.Собственные  оборотные средства (СОС)	-94986	-61000	0
4.Долгосрочные  кредиты и займы (ДП)	-	-	-
5.Собственные  и долгосрочные заемные источники  (СОС+ДП)	-94986	-61000	0
6.Краткосрочные  кредиты и займы (стр.1510 )	-	-	-
7.Общая величина  основных источников средств  (СОС+ДП+стр.1510)	-94986	-61000	0
8.Запасы и  затраты (З)	500000	383986	300000
9.Излишек или  недостаток собственных оборотных  средств (ФС)	-594986	-444986	-300000
10.излишек или  недостаток собственных и долгосрочных заемных источников (ФД)	-594986	-444986	-300000
11.Излишек или  недостаток общей величины основных  источников (ФО)	-594986	-444986	-300000
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (S)	(0,0,0)	(0,0,0)	(0,0,0)

 

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что ООО «Амина» имеет недостаток собственных и привлеченных источников средств для формирования запасов и относится к четвертому типу финансовой устойчивости – кризисное финансовое состояние. Это обусловлено тем, что значительная доля источников собственных средств направлялась на приобретение основных средств и других внеоборотных активов. Только небольшая часть источников собственных средств направлялось на пополнение оборотных средств.

Финансовая  устойчивость предприятия может быть восстановлена путем:

- обоснованного  снижения суммы запасов и затрат;

- ускорения  оборачиваемости капитала в оборотных  активах;

- пополнения  собственного оборотного капитала  за счет внутренних и внешних  источников.

 

4. Расчет ЕНВД на примере ООО «Амина»

 

ООО «Амина»  состоит на налоговом учете в  УФНС России по Кировской области. Код  ОКАТО: 45286590000

ИНН: 7704502552

КПП: 770401101

В 1 квартале 2011 года организация осуществляла 1 вид  деятельности облагаемый ЕНВД - розничная  торговля через магазин ОКВЭД 52.2.

Организация выплатила  пособие по временной нетрудоспособности 5000 руб., страховые взносы на обязательное страхование оплачены в сумме 37000 руб. Решением муниципального органа установлен К2 для розничной торговли 0,25, коэффициент  К1= 1,372. Базовая доходность с 1 м² – 1800 руб. У предприятия торговая площадь составляет 50м².

Декларацию  необходимо заполнять в следующей  последовательности:

1. Раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

3. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

4. Титульный лист.

В разделе 2 по строке 040 пишем базовую доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) 1800.

По строке 050, 060, 070, пишем величину физического  показателя за 3 месяца, он равен 50.

По строке 080 – корректирующий коэффициент К1=1,372

По строке 090 – корректирующий коэффициент К2=0,25

По строке 100 –налоговая база(стр.040*стр.080*стр.090*(стр.050+стр.060+стр.070))

По строке 110 пишется сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход за налоговый  период.

В разделе 3 по строке 010 пишется налоговая база, по строке 020- сумма исчисленного единого налога.

По строке 030 – сумма страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование.

По строке 040 – сумма выплаченных в течение  налогового периода пособий по временной  нетрудоспособности работника.

По строке 050 – общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (но не более чем на 50%).

По строке 060 – сумма единого налога на вмененный  доход, подлежащая уплате за налоговый период.

В разделе 1 по строке 010 пишем код бюджетной классификации, по строке 020 – код по ОКАТО, по строке 030 – сумму единого налога на вмененный  доход. Заполненная декларация предприятия  находится в приложениях. (Приложение 1)

 

5. Сравнительная характеристика применения различных режимов налогообложения

 

При применении специального режим в виде единого налога на вмененный доход предприятие уплачивает:

• Взносы по социальному страхованию в размере 14% от ФОТ.

Фонд оплаты труда на ООО «Амина» составляет 555960 руб., тогда взносы будут составлять: 555960*14%=77834 руб.

• ЕНВД. Для предприятий розничной торговли вмененный доход является торговая площадь.

Базовая доходность с 1 м2 – 1800 руб. У предприятия торговая площадь составляет 50м² :

50м²*1800 = 90.000 руб.

К1 = 1,372

К2=0,25

(90000*1,372*0,25)*15% = 13892 руб. за квартал ЕНВД.

За год ЕНВД составляет: 55568 руб.

• НДФЛ

При общем режиме налогообложения предприятие уплачивает:

• Налог на имущества. Он рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости основных фондов на ставку налога 2,2%:

200000*2,2%=4400 руб.

• НДС: ( 9.336.000*18)/118=1372881 руб.
• Взносы по социальному страхованию в размере 34% от ФОТ.

555960*34%=189026 руб.

• Налог на прибыль. Он рассчитывается как (Выручка-расходы)*20%.

Выручка-9336000 руб.

Расходы- 1264986 руб.

Налог на прибыль=(9336000-1264986)*20%=1614203 руб.

• НДФЛ= 555960 * 13% = 72275

По данным таблицы  видно, что предприятию применять  ЕНВД на много выгодней, чем общий  режим налогообложения. При общем  режиме предприятие уплачивало бы 3252785 руб., а при ЕНВД всего 205677 руб. в год.

       Таблица 8

   Преимущества ЕНВД в соответствие с общим режимом         

	ЕНВД	Общий режим
1.налог на  имущества	-	4400
2.НДС	-	1372881
3.взносы по  соц. страх.	14% - 77834	34% - 189026
4.налог на  прибыль	-	1614203
5.ЕНВД	55568	-
6.НДФЛ	72275	72275
Всего	205677	3252785

 

 

3. Проблемы и перспективы применения ЕНВД

1. Проблемы и преимущества единого налога на вмененный доход

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности – это один из способов оптимизации налогообложения, создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства и, в частности, его выхода из сектора теневой экономики.

Сегодня можно  подвести некоторые итоги. Ряд нововведений, действительно, изменил эту систему в лучшую сторону. Но многие изменения принесли, скорее, вред для плательщиков налога.

Первое, и главное преимущество этой системы – освобождение от уплаты некоторых налогов, а именно:

- для организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество;

- для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество.

Перечисленные выше налоги являются наиболее сложными для применения, определяют основную налоговую нагрузку, и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть ЕНВД.

Следствием  замены целого ряда налогов одним  является экономия времени по заполнению соответствующих деклараций, а также значительное сокращение документооборота, упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета.

Однако, это  преимущество уплаты одного налога вместо четырех превращается в недостаток, когда речь заходит о предприятиях, которые вынуждены совмещать ЕНВД с общим режимом налогообложения. Так, у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов и они должны организовать ведение раздельного учета, что означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

Следующим плюсом в системе налогообложения в  виде ЕНВД можно назвать применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние  различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы по налогу.

Так, К1 – это  коэффициент-дефлятор, с помощью  которого учитывается изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:

- ассортимент  товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности  места ведения предпринимательской деятельности и др.

В числе таких  факторов  и место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской  деятельности в большом городе и  маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

Учет фактического периода работы – это еще одна положительная черта  специального режима – ЕНВД. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано если налогоплательщик  осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех). В частности, К2 корректируется при работе с санитарными днями;  с выходными днями; согласно утвержденному графику, а также в случае временной нетрудоспособности, аварийной ситуации,  ремонта и т.п. При этом, отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально.

Плюсом системы  является также упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно – налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит в себе всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значение коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.[8]