Інвентаризація майна

ЗАГАЛЬНИЙ АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК ТА ЙОГО СКЛАДОВІ 

Аудиторський ризик – це небезпека того, що аудитор зробить неправильний висновок щодо фінансової звітності після виконання ним аудиторських процедур, тобто за неправильно складеною фінансовою звітністю буде представлений аудиторський висновок без застережень, і навпаки. Аудитор має поставити перед собою завдання, які полягають у визначенні і використанні процедур аудиторської перевірки, які дають змогу звести до мінімуму ризик аудиторської перевірки.

Аудиторський ризик складається  з трьох компонентів:

1. властивий ризик; 

2. ризик, пов'язаний з невідповідністю  функціонування внутрішнього контролю;

3. ризик невиявлення помилок  та перекручень. 

Властивий ризик – це всі ризики, пов'язані з підприємницькою діяльністю, які перебувають під впливом зовнішніх і внутрішніх факторів, здебільшого прямо не пов'язані з контрагентом підприємця (інфляція, конкуренція, спад виробництва, розрив ділових зв'язків, зміни ринку збуту, безробіття тощо), а також загальною організацією і структурою підприємства, господарсько-управлінською та фахово-штатною політикою, кваліфікацією кадрів.

Чинники підвищення внутрішнього ризику такі:

- чесність керівництва; 

- вид і характер діяльності  підприємства-клієнта; 

- організаційна і управлінська структура підприємства-клієнта;

Ризик, пов'язаний з невідповідністю  функціонування внутрішнього контролю.

До внутрішнього ризику аудиторської перевірки належать ризик неефективності системи обліку клієнта. Але на практиці буває важко відокремити контрольні процедури системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю. Це посилюється ще й тим, що в сучасних умовах більшість підприємств України не мають інструктивно описаної системи контролю чи не документують його результати.

Під ризиком невідповідності внутрішнього контролю розуміють ймовірність того, що недостовірна інформація, котра може існувати за класом операцій або класом укладених угод і могла бути суттєвою окремо або в сукупності з недостовірною інформацією за іншими рахунками або класами операцій, не буде попереджена або своєчасно виявлена системою внутрішнього контролю підприємства.

 

Ризик невиявлення безпосередньо пов'язаний із проведенням незалежних процедур перевірки. Зроблені аудитором оцінки невідповідності внутрішнього контролю й оцінка внутрішнього ризику впливають на характер, строки й обсяг аудиторських процедур, що використовуються аудитором з метою зменшення ймовірності невиявлення помилок і перекручень і доводять ризик аудиту до сприятливого рівня.

3.9.1 ТИПОВІ ПОРУШЕННЯ ПРИ ЗДІЙСНЕННІ ОПЕРАЦІЙ

Типові порушення  списання ТМЦ

Безпідставне списання матеріальних цінностей (причина) може спричинити як незаконні витрати чи недостачу  активів, так і їх лишки або  заниження в обліку вартості майна (наслідки). На практиці трапляються  такі варіанти фінансових порушень, пов’язаних із безпідставним списанням майна:

- цінності без оприбуткування за обліком списано на видатки (або їх безпідставно не було взято на облік), але вони є;

- цінності без оприбуткування за обліком списано на видатки (або їх безпідставно не було взято на облік) і їх немає;

- цінності в порушення  установленого порядку списано з балансу, але вониє;

- цінності в порушення  установленого порядку списано з балансу і їх немає.

На практиці аудитор виявляють факти списання цінностей без складання підтвердних документів. Однак кваліфікувати всі без винятку такі факти як незаконні видатки внаслідок списання з балансу матеріальних цінностей з порушенням установленого порядку не можна: слід враховувати чинні нормативно-правові документи з питань бухгалтерського обліку.

До показника "незаконні видатки внаслідок списання з балансу матеріальних цінностей з порушенням установленого порядку" відносять випадки, коли майно списано без достатніх на те підстав і його наявність не підтверджується матеріалами інвентаризації.

До показника "лишки" повинні  включатися лишки коштів, матеріальних цінностей та нематеріальних активів, підтверджені оформленими у встановленому порядку матеріалами інвентаризацій, отримання яких об’єктом контролю документально не підтверджується.

 Проведеною під час інвентаризацією  виявлено основні засоби, які  не обліковують на балансі  об’єкта контролю.

До показника "занижено в обліку вартості активів" відносять безпідставно не оприбутковані цінності, отримання яких об’єктом контро-лю підтверджується документально (рішення відповідних органів про передачу такого майна на баланс об’єкта контролю, акти приймання-передачі, авізо, акти виконаних будівельних робіт, документи про отримання благодійної чи спонсорської допомоги, фантів, дарунків тощо), а також цінності, що раніше списані з балансу і продовжують використовуватися, виявлені як лишки проведеними під час ревізій (перевірок) інвентаризаціями.

3.10.1  План та робоча програма аудиторської перевірки інвентаризації майна

Аудиторська фірма: «Аудит Зірка»

Суб’єкт перевірки: ДП ВАТ «Київхліб» «Фастівський Хлібокомбінат»

Період перевірки: 1 березня – 15 березня 2010 року

Запланований аудиторський ризик – 4%

Рівень суттєвості – 5%

 

 

 

ПЛАН  АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

№  з/п	Заплановані види робіт		Період  проведення		Виконавець		Примітка
1	Отримання загальної інформації про підприємство		1 березня		Стрельнікова Д.О
2	Попередня оцінка систем обліку та внутрішнього контролю		2-3 березня		Стрельнікова Д.О
3	Визначення аудиторського  ризику та суттєвості помилок		4 березня		Стрельнікова Д.О
4	Розроблення плану і програми аудиту		5-6 березня		Стрельнікова Д.О
5	Спостереження за проведенням  інвентаризації		7 березня		Стрельнікова Д.О
6	Аудит засновницьких документів		8 березня		Стрельнікова Д.О
7	Аудит стану внутрішнього контролю		9 березня		Стрельнікова Д.О
8		Аудит окремих статей активу балансу		10 березня		Стрельнікова Д.О
9		Аудит окремих статей пасиву балансу		11- 12 березня		Стрельнікова Д.О
10		Аудит звіту про рух  грошових коштів		13 березня		Стрельнікова Д.О
11		Аналіз фінансового стану  підприємства		14 березня		Стрельнікова Д.О
12		Складання аудиторського  висновку та звіту		15 березня		Стрельнікова Д.О

Керівник аудиторської фірми ______________________________________ 
(підпис) 
Керівник аудиторської перевірки___________________________________ 
(підпис)

 

 

 

 

 

 

ПРОГРАМА АУДИТУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Примітки
1	2	3	4
1	Перевірити відповідність  даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку, даним Головної книги, звітності	Стрельнікова Д.О
2	Перевірити фактичну наявність  запасів (за умови нагляду аудитором  проведення інвентаризації запасів  додатково розглядається "Програма аудиту для нагляду за проведенням  інвентаризації запасів"). Перевірити організацію складського господарства, стан збереження запасів	Стрельнікова Д.О
3	Перевірити повноту оприбуткування запасів за наявності документів, які підтверджують їх придбання: — вибіркова взаємна звірка господарських  договорів, накладних, фактур тощо та облікових  регістрів на предмет ідентичності ряду показників: номенклатури, ціни, кількості, дат оприбуткування тощо	Стрельнікова Д.О
4	Перевірити організацію  контролю за зберіганням, використанням  і погашенням довіреностей: — звірити за прибутковими документами, чи не було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни  назви постачальників тощо; — звірити дані графи "відмітка про використання довіреностей" журналу обліку довіреностей ф. М-3 з  даними первинних документів з оприбуткування запасів на склад; — перевірити своєчасність здачі добухгалтерії невикористаних довіреностей (строки, відмітки)	Стрельнікова Д.О
5	Звірити правильність оформлення надходження та списання запасів: — звірити дані первинних  документів із записами карток складського  обліку; — взаємна звірка даних  матеріального звіту та накладних, рахунків-фактур, лімітно-забірних карт із метою виявлення не вказаних у  звіті первин них документів, підтвердження  облікової ціни наявності підписів матеріально відповідальних осіб тощо; — звірка віднесення в підзвіт  окремим особам від лущених запасів, які не повинні списуватися і  момент відпускання на витрати виробництва; — перевірити кореспонденцію рахунків на від пускання запасів  у Головній книзі	Стрельнікова Д.О
6	Перевірити законність списання запасів при втратах — дотримання встановленого  порядку оформлень - перевірка правильності  застосування норм природного  убутку при виявленні нестач	Стрельнікова Д.О
7	Перевірити дотримання лімітів  із відпускання за пасів: —зустрічна перевірка  лімітно-забірних карт із документами  на витрачання	Стрельнікова Д.О
8	Вивчити стан матеріальної відповідальності за збитки, завдані  підприємству	Стрельнікова Д.О
9	Перевірити своєчасність пред'явлення претензій за якістю та кількістю запасів	Стрельнікова Д.О
10	Перевірити достовірність  інформації про запаси що відображаються у примітках до фінансової звітності  згідно з нормами П(с)БО 9	Стрельнікова Д.О
11	Перевірити правильність визнання запасів акти вами згідно з нормами П(с)БО 9: — чи є ймовірність  того, що підприємство отримає економічні вигоди, пов'язані з використанням  запасів; - чи достовірно визначена  вартість запасів	Стрельнікова Д.О
12	Перевірити правильність визначення первісної вартості запасів  при їх придбанні: — визначення при придбанні, виготовленні: — на підставі яких документів (висновків) визначено справедливу  вартість запасів, отриманих безкоштовно, внесених до статутного капіталу, придбаних  в обмін	Стрельнікова Д.О
13	Перевірити правильність відображення в обліку операцій зі списання запасів	Стрельнікова Д.О
14	Перевірити, який із методів  оцінки запасів при відпусканні  їх у виробництво, на продаж або інше вибуття застосовується на підприємстві: — згідно з наказом про  облікову політику; — фактично (способом звірки даних аналітичного обліку та розрахунків)	Стрельнікова Д.О
15	Перевірити, чи правильно  відображена в бухгалтерському  обліку одиниця обліку запасів (найменування або однорідна група)	Стрельнікова Д.О
16	Перевірити достовірність  даних за залишками запасів у фінансовій звітності: — чи відображаються запаси за найменшою з двох оцінок: початковою вартістю або вартістю чистої реалізації запасів	Стрельнікова Д.О
17	Формування регістрів  виявлених порушень	Стрельнікова Д.О

 

Склала: Стрельнікова Д.О._______________(підпис)

Ознайомився: Шишкіна І.А.__________(підпис)

 

 

 

 

 

 

 

3.11.1 Журнал  виявлених помилок

Помилки, виявлені після проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей

Таблиця 3.11.1

№ п / п	Найменування помилки	Причина	Способи виправлення
1	Неправильне виправлення  помилок в описах	Недостатньо точне ознайомлення з наказом від 13.06.95 № 49	Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної  комісії
2	Незаповнення окремих  граф в описах	Відсутність тих чи інших  даних; брак часу	При відсутності даних  повинен стояти прочерк. У наступному випадку, повинна бути створена робоча інвентаризаційна комісія з великим  числом членів
3	Наявність порожніх незаповнених рядків	Недостатньо точне ознайомлення з наказом  від 13.06.95 № 49	Незаповнені рядки повинні  прокреслюється
4	Відсутність підсумкових  даних по сторінці і опису в  цілому	Неуважність; бажання що-небудь дописати потім	-
5	Непроставленим інвентаризаційних  номерів	Брак часу	Повинна бути створена робоча інвентаризаційна комісія з великим  числом членів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудиторський  висновок

Незалежної аудиторської  фірми «АудитЗОРЯ»

 ДП ВАТ «Київхліб»  «Фастівський хлібокомбінат»

10 травня 2010 року                                                               м. Київ

Нами було проведено перевірку  доданої фінансової звітності у  складі: Баланс станом на 1 січня  2010 року та звіт про фінансові результати за 2009 рік підприємства ДП ВАТ «Київхліб» «Фастівський хлібокомбінат».Відповідальність за надану фінансову звітність несе керівництво підприємства. До наших обов'язків входить підготовка висновку на основі інформації, отриманої під час аудиторської перевірки цього звіту.