Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, финансовых и инвестиций

п.3.7. Аккредитивная форма  расчетов.        

Аккредитив –  это обязательство, в силу которого банк-эмитент по поручению своего клиента об открытии аккредитива  должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару), либо дать полномочие другому банку (исполняющему) провести эти платежи (либо оплатить, акцептовать, учесть переводной вексель). Отозванный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. 
        Безотзывной аккредитив не может быть изменен и отменен без согласия банка эмитента и бенефициара. Если при открытии аккредитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сумме аккредитива, на срок его действия, такой аккредитив называется конкретным. 
        При открытии неконкретного аккредитива, открытие по нему списывается со счета плательщика не сразу, а в течение определенного срока, но до момента оплаты платежа по аккредитиву. 
        Аккредитив открывается банком эмитентом на основании заявления на аккредитив. Банк включает только те условия основного договора, исполнение которых может быть подтверждено представленными в банк документами.

Лекция  № 8 от 08.07.2002        

Заявление на аккредитив представляется в количестве, определяемом банка, но не менее 2-х экземпляров. 1-й  экземпляр используется для составления  аккредитива и помещается в досье  на аккредитив. 2-й экземпляр возвращается прихододателю, т.е. плательщику. В заявление на аккредитив должно быть указано: 
- вид аккредитива (отзывной или безотзывной), 
- наименование покупателя и реквизиты его банка, 
- наименование плательщика и реквизиты исполняющего банка, 
- сумма аккредитива, 
- № и дата договора, на основании которого открывается аккредитив, 
- срок действия аккредитива, 
- порядок оплаты документов (по предъявлению или с просрочкой платежа), 
- срок предоставления документов поставщика в исполняющий банк, 
- наименование товара, работ, услуг, 
- дата отгрузок товара и другие необходимые условия. 
        Исполнением заявления на аккредитив является отправка банка эмитентом исполняющему банку, либо бенефициару сообщения об открытии аккредитива в его пользу (по почте или с помощью электронных средств). Копия сообщения высылается приказодателю (плательщику). 
        Представленные аккредитивом документы с сопроводительным письмом (2-й экземпляр) направляются поставщикам в исполняющий банк. 
        Сопроводительное письмо должно содержать перечень документов и ссылку на аккредитив (его номер в банке эмитенте). Аккредитив может быть открыт частично или полностью за счет средств. 
        На предприятиях средства аккредитивов учитываются на счет 55.1 и отражаются в журнале-ордере № 3 Аналитический счет по счету 55.1 ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

Примеры проводок: 
1. Выставлен аккредитив за счет собственных средств (кредит банка) Д55.1-К51,52 (90,92). 
2. Аккредитив закрывется по истечению его срока или по заявлению его поставщика, или отказу об его не использованию Д51(52,90,92)-К55.1.

Задача: 
Д55-К90=200 – взяли кредит в банке. 
Д60-К55.1=180 – оплачено. 
Д90-К55.1=20 – закрыли аккредитив. 
Д90-К51=180 – возврат кредита банку.

Расчеты посредством векселей.

плательщик - товар, 
(акценат) - поставщик, 
(трассат) - переводной вексель, 
(трассант) - гарант оплаты        

Вексельное законодательство Республики Беларусь различает два  основных вида векселей: простой вексель (соло) и переводной вексель (тратта). 
        Соло – выписывается должником векселедателем и содержит безусловное обязательство оплатить определенную сумму денег представителю векселя или лицу, указанному в векселе, или по его приказу (через установленный срок или по требованию). 
        Тратта – ценная бумага, которая выписывается поставщиком, содержит письменное безусловное указание векселедателя (трассанта) – плательщику (трассату, акцептанту) оплатить определенную сумму денег представителю векселя или лицу, указанному в векселе или по его приказу (через установленный срок либо по его требованию). Плательщиком по тратте векселя является не векселедатель, как в простом векселе, а другое лицо, которое посредством акцепта принимает на себя обязательства оплатить переводной вексель в срок. 
        Вексель предназначен для обращения. Передача требований по векселям проводится посредством индоссамента – специальной передаточной подписи на оборотной стороне векселя или на отрывном листе (Аллонже).        

Переводные и  простые векселя могут быть выданы:

• сроком по предъявлению (должен быть представлен к оплате в течение 1 года со дня его составления). Векселедатель может продлить или сократить этот срок;
• во столько-то времени от предъявления (срок платежа отсчитывается от даты акцепта);
• во столько-то времени от составления;
• на определенные дни.

        При выписке  векселей – только юридические лица выплачивают гербовый сбор (вексельный). 
        Гербовый сбор безналичным перечисление 0,1% от наминала векселя в доход Республиканского бюджета (не позднее 2-х дней от даты составления векселя), о чем на бланке векселя делается отметка. 
        Расходы по оплате Гербового векселя относятся на себестоимость продукции. 
        Дата передачи векселя определяется актом передачи векселя. 
        Товарные векселя применяются при расчетах между предприятиями за поставку товаров, работ, услуг и выписываются на сумму долга покупателя. 
        Сумма вексельных обязательств субъекта хозяйствования не может превышать стоимости его активов за вычетом суммы всех обязательств субъектом или кредиторами, или третьими лицами. 
        У покупателя – расчеты по выданным векселям отражаются с помощью пассивного счета 60, к которому могут открываться субсчета. 60.1 – расчеты по акцептованным счетам-фактурам, 60.2 – векселя выданные.

Пример: 
акцептована счетом-фактурой поставщика: 
Д10(12,41)-К60.1=100 тыс. 
Д18.1-К60.1=20 тыс. – НДС начислен. 
Выдан поставщику пустой вексель: 
Д60.1-К60.2=120 тыс. 
Начисление Гербового сбора: Д20(26,44)-К68=120 р. 
Перечисленный Гербовый сбор: Д68-К51=120 р. 
Оплачен вексель поставщику: Д60.2-К61=120 тыс. 
НДС уплачен: Д18.2-К18.1=120 тыс.

Пример: 
выдан вексель на сумму = 242 тыс. в оплату поступивших материалов на сумму 240 тыс. Разницу в 2 тыс. составляют проценты за срок обращения векселя. 
Д10-К60.1=200 тыс. 
Д18.1-К60.1=40 тыс. 
(Д60=240 тыс. + Д31=2 тыс.) = Д60.2=242 тыс.        

Выдан поставщику проект векселя с одновременным  начислением % по векселю в расходы  будущих периодов. 
Начисляем Гербовый сбор: Д20(44) -К61=242 р. 
Д68-К51=242 р. – перечисляем. 
Д60.2-К60.1=242 р. – вексель оплачен. 
Д18.2-К18.1=40 – НДС уплаченный (к зачету). 
Д20-К31=2 тыс. – списаны проценты по векселю.

Лекция  № 9 от 09.07.2002.         

У поставщика движение денежных средств по векселям отражаются на А-П сч. 62.3 – векселя полученные.

Пример: 
получен вексель на 162 тыс. руб. В уплату счета-фактуры за отгруженные товары на сумму 100 тыс. руб. 2 тыс. – проценты за срок векселя. 
        Списываем по себестоимости готовую продукцию: Д46(47,48)-К40(41)=70 тыс. 
        Получены вексель и % по векселю отнесены в доходы будущего периода: Д62.3=102тыс. (К46=100 тыс., К83=2 тыс.). 
        Если отгрузка оформлена переводным векселем, который выписывает сам поставщик, то он должен заплатить Гербовый сбор (вексельный)… 
Д51-К62.3=102 тыс. Отнесены % по векселю в доход предприятия: Д83-К80=2 тыс. 
        Расчеты с банком по операциям учета (дисконта) векселей учитываются на отдельных субсчетах к счету 90 или 92 в зависимости от срока долговых операций. 
(Д51 – получено ∑ = 96,9 тыс. руб., Д20(44) - % за дисконтирование векселя). У векселедержателя при передаче векселей на учет в банк делается проводка. 
К90(92)=102 тыс. – номинал векселя. (Д62.3 – списать векселя). 
        На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя, предприятие закрывает операцию дисконтирования векселя: Д90 субсчет – К62.3 = 102 тыс. (номинал векселя). 
        Если плательщик не оплатил в срок вексель, то предприятие (векселедержатель) возвращает своему банку денежные средства, полученные по операциям дисконтирования векселя, закрывает эту операцию проводкой 90 субсчет – К51 = 102 тыс. При этом задолженность плательщика перед векселедержателем, обеспеченная просроченными векселедержателями, продолжает дисконтироваться 62.3. 
        Индоссированные (переданные) векселя учитываются на предприятии на балансовым счете 009 до тех пор, пока не будет получено извещение об оплате векселя. 
        Передача векселя по индоссаменту оформляется проводкой: Д51(10,12)=102 тыс. (К46=100 + К80=2-% по векселю).

Задача: 
предприятие покупатель приобретает товар у поставщика под простой вексель. Стоимость товара = 100 тыс. руб., НДС = 20%, 5% от стоимости товара (с учетом НДС) включены в вексельную сумму. Отразить в бухгалтерском учете вексельные операции 2-х сторон.        

1. Учет у покупателя: Д41-К60.1=100т. 
                                     Д18.1-К60.1=20т. 
- апцетована счет-фактура поставщика (оприходованные товары). 
Д60.1-К60.2=120т.  
Д31-К60.2=6т. – 5% за вексель 
Д20-К68=126т. – перечислен Гербовый сбор. 
Д60.2-К51=126 – уплачен вексель. 
Д18.2-К18.1=20т. – НДС уплачен. 
Д20-К31=6т. – списаны на себестоимость % за вексель.        

2. Учет у поставщика: Д46-К40=90 – списан по себестоимости  отгруженный товар.  
Получен простой вексель: Д62.3-К46=120 т.р., Д62.3-К83=6т.р. - % по векселю.  
Получена плата по векселю: Д51-К62.3=126т.р. – по номиналу.  
Списываем  % по векселю Д83-К80=126т.р.  
Показание дохода Д46-К80=30 тыс. –  за вычетом налогов.  
                               Д46-К68=   – налог.

Учет  бланков векселей (бланков  строгой отчетности).

Д76-К51=120 тыс. руб. – перечислено предприятию госзнака за бланки векселей. 
Д31-К76=100 – оприходование полученных бланков векселей. 
Д18.2-К76=20 тыс. – НДС оплаченный. 
Д006 = 10 тыс. – оприходование бланков векселей на забалансовом счете (учет бланков строгой отчетности). 
Д20(26,44)-к31=100 – списано на основное производство. 
После закрытия 31 счета закрываем забалансовый счет д006-К006.

Глава 4. Расчеты по нетоварным операциям. 
п.4.1. Расчет с различными дебиторами и предприятиями (сч.76).        

К разным дебиторам  и кредиторам относятся юридические  и физические лица, расчеты с которыми несут некоммерческий характер: учебный, научные заведения, транспортные организации, депоненты, организации и лица, в  пользу которых производится удержание  по исполнительным листам (штрафы), съемщики квартир и лица, проживающие в квартирах, арендаторы нежилых помещений, родители детей, принятых в дошкольные учреждения.         

Такие расчеты  осуществляются с помощью АП76. 
        По дебету 76 – показывается возникновение дебиторской задолженности или погашение кредиторской задолженности. 
        По кредиту 76 – возникновение кредиторской задолженности или погашение дебиторской задолженности. 
        Дебетовое сальдо по этому счету – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием. 
        Кредитовое сальдо – задолженность предприятия перед этими лицами. 
        Синтетический учет по счету 76 – в журнале-ордере № 8. 
        Аналитический учет – в ведомости № 7.

Пример  проводок:

1. Принят к  оплате счет автобаза за доставку ТМЦ.  
   Д10(12,41,07)-К76 
   д18.1-К76=НДС.
2. Принят к оплате счет сторонней организации за аренду цеха.  
   Д25-К76 
   Д18.1-К76=НДС.
3. Принят к оплате счет от организации за ремонт офиса  
   Д26-К76 
   Д18.1-К76=НДС,
4. Д04(06,58,56)-К76 – покупка нематериальных активов, ценных бумаг, денежных документов. НДС в каком-то случае учитывается (04 – за компьютерные услуги), в каком-то не учитываются (проездные билеты, путевки).
5. Удержание из ЗП работников алиментов и штрафов по исполнительным листам: Д70-К76.
6. Списание задолженности по истечении срока исковой давности предприятия: Д76-К80.
7. Списанная по истечении исковой давности дебиторская задолженность: Д80-К76.

п.4.2. Расчеты по претензиям счет 63.        

В процессе хозяйственной  деятельности между предприятиями  могут возникать претензии:

• к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних), нарушений. Например: несоответствие цен ценам по договору, несоответствие качества, стандартам или ТУ;  
  - к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
• за срыв и простои по вине поставщиков и подрядчиков;  
  - к банкам за ошибочно списанные или зачисленные суммы и т.д.

        для таких расчетов предназначен активный счет 63. 
По Д63 – показываются суммы, выделенные возмещению. 
По К63 – суммы погашенные.

Примеры проводок:

1. Выставлена претензия банку за ошибочно-списанную сумму: д63-К51.
2. Зачислена на р/с сумма возмещения претензии: Д51-К63.
3. Выставлена претензия  к заказчику за аннулирование производственного заказа.
4. Выставлена претензия за простои по вине поставщика и заказчиков: Д63-К26.
5. Выставлена претензия за брак по вине поставщиков: Д63-К28.

Задача: 
перечислена предоплата за материалы Д60-К51=120. 
Оприходованы годные материалы Д10-К60=50. 
Отражен НДС, уплаченный по оприходованным материалам Д18.2-К60=10. 
Выставлена претензия поставщику за плохие материалы Д63-К60=60