Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, финансовых и инвестиций

Начисление  и погашение % за кредит:

1. Д20,26,44 – начисление % по досрочным кредитам на затраты.
2. Д90 – К51 – перечисление %  в банк.
3. Д20,26,44 – К51 – самостоятельное снятие банком % по кредитам.
4. Д81 – К90,92 – начисление % по просроченным краткосрочным и долгосрочным кредитам. Д90,92 – К51 – перечисление-списание, Д81 – К51 – одна проводка перечисления.
5. Д08 – К90,92, Д90,92 – К51 – начисление % по кредитам, выданным на покупку ОС нематериальных активов (до ввода в эксплуатацию).
6. Д81 – К 90,92 – начисление % после вводов в эксплуатацию объекта.

 

        Задача: предприятие 18.04 – получает целевой краткосрочный  кредит для реконструкции производственного  здания на сумму = 273 тыс. сроком на 3 месяца. На основании кредитного договора предприятие ежемесячно начисляет банку % в размере 60% годовых от суммы долга, с одновременным включением этих сумм в затраты по реконструкции и перечисляет банку в начале следующего месяца. Сумму аналогичного долга предприятие перечислило банку 19.08. В кредитном договоре предусмотрены следующие штрафные санкции за нарушение договора - % ставка увеличивается в 2 раза за просроченный кредит.        

Д51 – К90 = 273 
конец апреля начисляем % Д08 – К90 = 5,915 
                                    1 мая Д90 – К51 = 5,915.  19 дней/360 
конец мая Д08 – К90 = 14,105 
    1 июня Д90 – К51 = 14,105.  31 день/360 
конец июня Д08 – К90 = 13650 
начало июля Д90 – К51 = 136501. 
1-19.07 Д08 -= К90 = 8,190 
19.07-1.08 Д81 – К90 = 11,830.  18 дней/360 
двойная ставка Д90 – К51 = 20,020 перечислено (13 дней). 
19.08 начисляем % Д81 –К90 = 16,380  18 дней 
Д90 – К51 = 16,380 = 273 
Выплата кредита и % за август.

Задача: 
предприятие 11.03 получает в банке кредит для приобретения сырья и материалов на 200 тыс. руб. на 5 месяцев. 
За счет средств кредита предприятие рассчиталось с поставщиками и получило материалы. 
На основании кредитного договора предприятие ежемесячно начисляет % - 40; годовых от остатка долга и перечисляет эту сумму в начале месяца. 
В кредитном договоре предусмотрен следующий график погашения основных платежей, который выполняется предприятием: 
11.05 = 30 тыс. 
21.06 = 40 тыс. 
11.07 = 50 тыс. 
11.08 = 80 тыс. 
19 августа – основные средства – 48 часов. Д60 – К90 = 200 тыс.

Учет финансовых инвестиций и вложений (06,58,94,95).        

Финансовые вложения – вложение средств в государственные  ценные бумаги (облигации). В ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий (акции, облигации, денежные векселя, в займы, предоставляемые другим предприятиям).        

Долгосрочные  финансовые вложения (на срок более 1 года) учитываются на активном счете 06, к  которому открываются субсчета: 
06.1 – наличные и акции (учитываются инвестиции в акции акционерных обществ и уставной капитал других предприятий). 
06.2 – облигации (учитываются инвестиции в % облигации государственного займа, облигации предприятий). 
06.3 – предоставленные займы.       

 Краткосрочные  финансовые вложения (на срок  до 1 года) учитываются на активном  счете 58, к которому открываются субсчета: 
58.1 – облигации и другие ценные бумаги. 
58.2 – депозиты. 
58.3 – предоставленные займы.        

Цель финансовых инвестиций – получение дивидендов , %, участие в распределении прибыли.

Эмитент – ценных бумаг.        

Юридические лица, которые от своего имени выпускают ценные бумаги и обязуются выполнить по ним обязательства. 
        Инвестор – физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами. 
        Акция – ценная бумага, выпускаемая АО и удостоверяющая право собственника на долю в уставном капитале АО, и права на получение дивидендов (при наличии чистой прибыли, остающейся в распоряжении акционерного общества).

Учет  финансовых вложений у инвестора. 
Покупка акций.

Д01,04,50,51,52 – К75 – заемщик 
Д75 – К85. 
Д06.1(58.1) – К51(52) – перечисленные денежные средства за акции  инвестор. 
Д10.1(58.1) – К01,04,07,10,12,40,41 – приобретение акций за счет материальных ценностей. 
Д02,05,13 – К06.1(58.1) – одновременное списание взноса пересылаемых ценностей –  для инвестора. 
или Д10.1(58.1) – К80 – получение ценных бумаг безвозмездно. 
или Д06.1(58.1) – К88 – получение акций безвозмездно в пределах одного собственника – для инвестора. 
Д76 – К80 – начисление дивидендов по акциям. 
Д51,52 0 К76 – поступление дивидендов в денежной форме. 
Д08,01.04,10,12 К76 0 – поступление дивидендов в форме материальных ценностей.

Продажа акций.

1)Д76 – К48 = 40 –  продажа акции по рыночной  стоимости. 
2)Д51 – К76 = 40 – зачислены денежные средства за проданные акции. 
3)Д48 – К06.1(58.1) = 38 – списаны реализованные акции по балансовой стоимости. 
4)Д48 – К80 = 2 – прибыль. 
или Д80 – К48 = 5 – убытки. 
илиД81(87,88) – К06.1(58.1) – безвозмездная передача акций.

Задача: предприятие приобретает акции АО «Атлант» , номинальная стоимость 1 акции = 10 тыс. Доплата производится путем безналичных перечислений с р/с: 
05.02 = приобретено = 100 акций по номиналу = 1000 тыс. 
17.02 = приобретено = 50 акций по 11 тыс. = 550 тыс. 
10.07 = 70 акций по 9 тыс. = 630 тыс.

По результатам  работы за год АО «Атлант» начислило  дивиденды 55% годовых. Определить ∑ дивидендов и отразить их поступление на р/с предприятия. 
05.02. Д06.1.1 – К51 = 1000 тыс. 
17.02. Д06.1.2 – К51 = 550 тыс. 
10.07. Д06.1.3 – К61 = 630 тыс.                                              

                        выручка       - 15%

начисление 1) Д76.1 – К80 =                     495 тыс.  324 дн. 420750                    

2) Д76.1 – К80 =                     238333   312 дн. 202583                    

3) Д76.1 – К80 = от 700 тыс. 181806    170 дн. 154534                        

Д51 – К76.1 = 777867 – общие дивиденды.        

Ценные бумаги в виде облигаций, депозитных сертификатов, векселей, называется долговыми ценными  бумагами. 
        С помощью долговых ценных бумаг эмитент заимствует денежные средства для временного пользования. 
        Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить ее владельцу номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (имеет срок погашения). 
        Депозитный сертификат – свидетельство банка о принятии средств от инвестора и гарантии возврата их по истечении срока депозита с выплатой процентов. 
        Приобретенные долговые ценные бумаги приходуются по фактическим затратам на их приобретение и в дальнейшем первоначальная стоимость ценных бумаг доводится до их номинальной, т.к. выкупаться они будут по номинальной стоимости.

1) Д58(06) – К51 –  приобретенные ценные бумаги. 
2) Д76 – К80 – начислен % (дивиденды). 
3) Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной относят на финансовый результат предприятия. 
а) Д80 – К58(06) – если покупная стоимость выше покупной. 
б) Д58(06) – К80 – если купля ниже номинала.         

Независимо от цены. по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, выкупа оценка в которой они учитывались  на счете 06 или 58 должна соответствовать  их номинальной стоимости.        

Погашение (или  продажа) ценных бумаг отражается следующими проводками:

• Д48 – К06(58) – номинальная стоимость.
• Д51(52) – К48 – сумма погашения стоимости ценной бумаги или выручка от реализации.
• Д48 – К80 – прибыль от погашения или реализации ценной бумаги или: Д80 – К48 – убыток.

Лекция  № 11 от 17.07.2002.

Пример: 
Д51(52) – К91,92 (заемщик) приобрел эмитент облигации. 
Д80 – К76 – начисление. 
Д76 – К68 – перечисление дивидендов. 
Д68 – К51 – налог. 
Д76 – К51 – полученное. 
Д94(95) – Д76 и Д76 – К51 – погашение облигаций. 
Д48 – К06(02), Д51 – К48 – выкупаем по номиналу.

Инвестор: 
Д06.2 – К51 – приобретаем по номиналу. 
Д76 – К80. 
Д51 – К76.

Инвестор: 
Д80 – К06.02 – приобретаем выше номинала. 
Д06.02 – К80 – приобретаем ниже номинала.

Пример 1: 
 для инвестора (покупателя).

Предприятие купило облигацию за 70 тыс. руб. при номинальной цене 71,2 тыс. руб. Доход по облигации выплачивается в течение 6 лет, 2 раза в год, из расчета 6% год.

Д06.2 – К51 = 70 тыс. – приобретение 
Д76 – К80 = 1,816 тыс. – за полгода – 71,2*3%=2,136, 2,136-15%=1,8156. 
Д06.2 – К80 = 0,100 тыс. – распределение по годам разницы, разница = 1,2 тыс. : 6 лет : 2. 
Д51 – К76 = 1,816 – получение дохода % за минусом налогов. 
Через 6 лет выкупаем облигации: Д51 – К48 и Д48 – К06.2 – по номиналу 71.2 тыс.

Пример 2: 
 для инвестора (покупателя). 
Номинальная цена облигации = 70 тыс. руб. Предприятие приобрело за 71,2 на 6 лет по 6 % годовых. 
Д06.2 – К51 = 71,2. 
Д76 – к80 = 1,785 –  % за полгода за минусом налогов 15 %. 
Д80 – К06.2 = 0,21 – списание по полугодию разница через 6 лет (списание части разницы стоимости облигации). 
Д51 – К76 = 1,785 – получение % каждые полгода за минусом налога. Д51 – К48 и Д48 – К06.2 = 70 тыс. по номиналу – выкупаем облигации через 6 лет.        

Все приведенные  расчеты относятся так же к  счету 58. На счет 58.2 (депозиты) – учитываются денежные средства, вложенные предприятием в банковские и другие ценные бумаги (сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.д.) 
Д58.2 – К51(52) – перечисление денежных средств во вклады. 
Д51(52) – К80 – получение % по вкладам. 
Д51(52) – К58.2 – возврат банкам денежных средств.

Задача: 
предприятие приобретает 12 июля облигацию на 900 тыс. сроком на 6 месяцев. Ежемесячные дивиденды = 45 % годовых. Определить сумму дивидендов и отразить ежемесячное получение на р/с. По истечении срока предприятие возвратило облигации и получило на р/с сумму. Отразить проводками (у инвестора) операции.

Д58 – К51 = 900 тыс.

1) Д76 – К80 = 17,212 – за июль доход минус налог,  начисление % без налога за 18 дней  июля. 
2) Д76 – К80 = 29,644  
1) Д51 – К76 = 17,212  
2) Д51 – К76 = 29,644

Д48 – К58.1 = 900 и Д51 – К48 = 900 – погашение облигации.

Задача: 
предприятие приобрело акции АО «Планета». Номинал = 8 тыс.. Предприятие рассчиталось с АО по безналу:

1. С 16.08 = 40 акций по 8.1 т./шт.
2. С 19.09 = 90 акций по 8 т./шт.
3. С 11.11 = 110 акций по 7,9 т./шт.

По результатам  работы за год АО погасило акционером дивиденды = 60 % год.

По истечении  года ОА «Планета» решением собрания увеличило номинал = 8 тыс. + 1 тыс. и  прислало извещение на предприятие. Предприятие продало 40 акций АО «Планет» на рынке ценных бумаг по 8.5 т./шт. По результатам работы года АО начислило дивиденды акционерам в размере 40 % годовых. 
1) Д06.1 – К51 – (40*8,1) = 324 тыс. 
2) Д06.1 – К51 = 720 тыс. 
3) Д06.1 – К51 = 869 тыс.

1) Д76 – К80 = 60,293 – начислено доход (за минусом налогов). 1) 133 дня. 60% годовых – 15% = 60,293 
2) Д76 – К80 = 106,080. 2) 104 дня -//- = 106,080. 
3) Д76 – К80 = 63,580. 3) 51 день -//- = 63,580. 
Д51 – К76 = 229,963 – дивиденды годовые получены. 
Д48 – К06.1 = 324 тыс. – списаны проданные акции по балансовой стоимости. 
Д51 – К48 = 340 тыс. – получили за проданные акции (за 8,5). 
Д48 – К80 – 16 тыс. – прибыль за проданные = 200 х 9 = 1800 тыс. х 40; = 720 тыс. 
Д76 – К80 = 720 – 15% = 612 тыс. – начислено дивидендов. 
Д76 – К51 = 612 – получено дивидендов.

Учет  заемных средств.   

У эмитента (заемщика) предприятия, кроме банковских кредитов, могут получать краткосрочные и  долгосрочные заемы путем выпуска  и продажи лицам трудового  коллектива акции и облигации  организаций, а так же под векселя и другие обязательства. 
   Именно источник получение займа (не банковское) учреждение и является основным отличием займа от кредита. 
   Полученные от заимодавцев средства учитываются на пассивном счете 94 . Это краткосрочные займы (менее 1 года). Чаще всего это коммерческие кредиты под векселя и краткосрочные партнерские кредиты под долговые обязательства. Счет 95 – долгосрочные займы – (более 1 года) даются под выпуск облигаций долгосрочных векселей и другие обязательства:

• Д51(50,52) – К94(95) – получены средства от заимодавцев.
• Д80 – К76 – возникновение кредита зачетности (начисление % по займу).
• Д76 – К68 – начисление налога на доход (по облигациям и другим ценным бумагам).
• Д68 – К51 – перечисление налога на доход.
• Д76 – К51(52,50) – перечисление дивидендов по займу.
• Д94 – К51 – возвращение средств.