Учет движения основных средств

       К-т  сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленной задолженности

       Д-т  сч. 01 «Основные средства»

       К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - после приемки основных средств в эксплуатацию – 2796610 руб. (приложение А)

       При приобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

       Д-т  сч. 07 «Оборудование к установке»

       Д-т  сч. 18/1 «НДС по приобретенным ценностям»

       К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при акцепте счетов поставщиков

       Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

       К-т  сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленной задолженности

       Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

       К-т  сч. 07 «Оборудование к установке» - на стоимость оборудования, переданного в монтаж

       Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

       К-т  сч. 10 «Материалы»

       К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 340000 руб. (приложение Г)

       К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 119000руб.

       К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 13600 руб.

       Д-т  сч. 01 «Основные средства»

       К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 9142600 руб.

       ОАО «Оршанский молочный комбинат» был  получен безвозмездно холодильный  шкаф ШВУ-0.4-1.3-05, стоимость которого 1066000 руб.

       Основные  средства, поступившие от других организаций  и лиц безвозмездно, отражаются следующими записями:

       Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1066000 руб.

       Д-т  сч. 18/1 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - 191880руб.

       К-т  сч. 98/2 «Доходы будущих периодов» - 1257880 руб.

       По  мере оприходования безвозмездно поступивших  объектов основных средств:

       Д-т  сч. 01 «Основные средства»

       К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

       По  мере начисления амортизации по принятым основным средствам:

       Д-т  сч. 23 «Вспомогательное производство»

       Д-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

       Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

       К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств»

       И одновременно на сумму начисленной  амортизации:

       Д-т  сч. 98/2 «Доходы будущих периодов»

       К-т  сч. 92/1 «Внереализационные доходы и  расходы»

       Следовательно, в состав доходов текущего периода  организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. /4/

       На  стоимость предоставленных учредителями основных средств в собственность организации составляются проводки:

       Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

       К-т  сч. 75/1 «Расчеты с учредителями» (стоимость определяется по договоренности сторон).

       Основные  средства в случае необходимости  перемещаются из одного подразделения  данной организации в другое на основании “Накладной на внутреннее перемещение основных средств” по форме № ОС - 2 (приложение Д). При этом бухгалтерские записи не производятся, а в машинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся изменения и в начисляемый износ. /13/

       Выбытие основных средств связано либо с  их безвозмездной передачей организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией  вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи.

       Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется «Актом о приеме-передаче объекта основных средств» формы № ОС-1. к ним прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляют в двух экземплярах, а при продаже – в трех экземплярах. /10/

       Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом о  списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»  формы № ОС-4 (приложение Е). Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем организации. В акте указывается наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. К акту прилагается инвентарная карточка списываемого объекта основных средств.

       Списание  грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом о списании автотранспортных средств» формы № ОС-4а.

       Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему  использованию, невозможности реализации, а также для оформления соответствующей  документации по ликвидации в организациях создаются постоянно действующие  комиссии. В их состав включаются главный инженер, начальник соответствующего структурного подразделения, главный бухгалтер и материально ответственное лицо.

       К ликвидации объекта основных средств  приступают только после утверждения  акта руководителем организации.

       Информация о процессе выбытия объектов основных средств обобщается на открываемом субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». В дебет этого счета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит – сумма начисленной за весь период амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств».

       На  ОАО «Оршанский молочный комбинат» в феврале 2005 году была списана кассовая кабина Т05920. Первоначальная стоимость - 425557 руб. Сумма начисленной амортизации на день ликвидации - 341324 руб. После разборки был оприходован металлолом на сумму 13600 руб., а также была начислена заработная плата за разборку кассовой кабины в размере 93400 руб. и произведены начисления на заработную плату: в ФСЗН на сумму 32690 руб., единый платеж – 4670 руб. (приложение Е).

       В бухгалтерии ОАО «Оршанский молочный комбинат были составлены следующие  проводки:

       а) на первоначальную стоимость кассовой кабины:

       Д-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

       К-т  сч. 01 «Основные средства» - 425557 руб.

       б) на сумму начисленной амортизации:

       Д-т  сч. 02 «Амортизация основных средств»

       К-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств» - 341324 руб.

       в) на остаточную стоимость кассовой кабины:

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств» - 84233 руб.

       г) на стоимость оприходованного металлолома:

       Д-т  сч. 10 «Материалы»

       К-т сч. Д-т сч. 91/1 «Операционные доходы и расходы» - 13600 руб.

       д) на сумму начисленной заработной платы:

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 93400 руб.

       е) на сумму произведенных начислений на заработную плату:

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - 32960руб.

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4670 руб.

       ж) результат от ликвидации:

       Д-т  сч. 99 «Прибыль и убытки»

       К-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы» - 201393 руб.

       На  остаточную стоимость безвозмездно передаваемых основных средств в  пределах разных собственников составляются следующие проводки:

       Д-т  сч. 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»

       К-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

       Д-т  сч. 92/2 «Внереализационные доходы и  расходы»

       К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС /6/

       При продаже основных средств другим организациям составляются следующие бухгалтерские проводки:

       Д-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

       К-т  сч. 01 «Основные средства» - на стоимость  выбывшего объекта основных средств.

       Д-т  сч. 02 «Амортизация основных средств»

       К-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации основных средств.

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость продаваемых основных средств.

       Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т  сч. 91/1 «Операционные доходы и расходы» - на договорную стоимость с учетом НДС.

       Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

       К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступившей выручки за реализованные объекты основных средств.

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС по реализованным  объектам основных средств.

       Основные  средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответственных и других лиц. /5/ 
 
 
 

 

        2.2 Учет амортизации  основных средств

       В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и  уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

       Различают износ физический и моральный. /10/

       Физический  износ – это снижение первоначальной стоимости основных средств в  результате потери ими физических качеств  в процессе эксплуатации. Его величина зависит от множества факторов, в том числе от качества их изготовления, от свойства материалов, из которых они произведены и т.д.

       Существует  два метода определения физического  износа основных средств: по срокам службы и их техническому состоянию.

       Физический  износ по срокам службы определяется по формуле:

                                      
 

       где   И'ф - размер физического износа, %;

       Тф, Тн - фактический и нормативный сроки службы объекта;

        Л - ликвидационная стоимость объекта в процентах к его балансовой стоимости.

       При проведении технического обследования оценивают физический износ отдельных конструктивных элементов, а затем определяют средневзвешенный процент износа в целом по объекту. /13/

       Моральный износ – это техническое старение машин, оборудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он обусловлен действием технического прогресса и ростом производительности труда, в результате которых появляются  машины и оборудования меньшей стоимостью, но более производительные. /4/