Учет движения основных средств

       Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости основных средств вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство; она рассчитывается по формуле

         
 

         где Фв, Фп — первоначальная и восстановительная стоимость средств труда.

       Вторая  форма морального износа выражает уменьшение эффективности основных средств в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных средств; она рассчитывается по формуле

                   
 

       где, Пб, Пн — производительность базисных и новых основных средств или расходы на их эксплуатационное обслуживание. /5/

       Возмещение  балансовой стоимости происходит путем  начисления амортизации в течение  всего срока полезного использования  до полного погашения стоимости  данного объекта.

       В РБ появилась необходимость разработки и реализации новой амортизационной  политики. /10/

       Начисление  амортизации основных средств производится на основании Положения о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1. /4/

       Необходимо представлять между понятиями «износ основных средств» и «амортизация основных средств».

       Износ - это технико-экономический показатель степени физического изношенности объекта или моральное устаревание  по сравнению с новыми аналогами.

       Амортизация - это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

       Сумма амортизации включается в издержки производства и возмещается организацией в составе выручки за реализованную  продукцию. Организации таким образом  получают возможность устаревшие объекты  основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

       Важным  первоначальным моментом амортизационной  политики является правильное определение  организациями сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств.

       Срок  службы - это фактический срок службы основных средств, в течение которого объект сохраняет свои потребительские  свойства.

       Срок  полезного использования применяется для установления продолжительности функционирования основных средств в процессе предпринимательской деятельности и представляется собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход.

       Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технологической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии - экспериментальным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их вывода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником. /10/

       Для всякой организации важно на каждый год определить нормативный срок службы и срок полезного использования  объектов основных средств. Нормативные сроки службы амортизируемых основных средств установлены во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств, утвержденных Министерством экономики РБ от 21 ноября 2001 года № 186. По каждой позиции основных средств установлен шифр и нормативный срок службы. Сроки службы машин и оборудования установлены исходя из режима работы в 2 смены. /10/

       В случае функционирования объектов основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных  сроков службы или сроков полезного  использования (влияние агрессивной среды, отклонение от установленных Комиссией базовых режимов работы и других условий), годовая норма амортизации может быть скорректирована путем применения поправочных коэффициентов.

       При применении к одной и той же норме одновременно двух и более поправочных коэффициентов общая скорректированная норма амортизации определяется по формуле:

       НАгс = НАу х [К₁ + К₂ + ... + К_n — (n — 1)],

       где: НАгс - скорректированная годовая  норма амортизации основных средств;

       НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;

       К₁, К₂ ... К_n - коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий;

       n - количество применяемых коэффициентов.  /6/

       Норма амортизации устанавливается в  процентах не менее чем с шестью знаками после запятой.

       Начисление  амортизации по основным средствам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а начисление амортизации производственным способом - с даты их ввода в эксплуатацию и прекращается по тем объектам, по которым она составила 100% амортизируемой (первоначальной) стоимости.

       По  выбывшим объектам амортизация не начисляется  с первого числа, следующего за месяцем  выбытия.

       Начисление  амортизации не производится: во время  проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной  реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством.

       Амортизация основных средств начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производственным способами;
• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы линейным способом.

       Организация самостоятельно определяет способы  и методы начисления амортизации, в  том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного  использования объекта способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. /5/

       Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

       При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости  объектов основных средств и нормативного срока службы или срока его  полезного использования путем  умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую норму амортизационных отчислений.

       На  ОАО «Оршанский молочный комбинат»  амортизация объектов основных средств  производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов.

       Срок  полезного использования объектов основных средств определяется при  вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого (планируемого) срока его эксплуатации в целях производства или управления. Срок полезного использования объекта не может превышать срока, определенного техническими условиями или иными нормативно-техническими ограничениями. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной приказом руководителя.

       Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации  в течение срока полезного  использования объекта основных средств.

       При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с  коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

       Применение  метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств  и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

       При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

       Производственный  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

       Применение  линейного, нелинейного или производственного  способа начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.

       Месячные  нормы амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с  месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. /13/

       Организации с иностранными инвестициями, а также  нерезиденты РБ, осуществляющие предпринимательскую деятельность  и уплачивающие налоги на территории РБ согласно законодательству, начисляют амортизацию по нормам и в общеустановленном порядке, если иной состав групп амортизируемого имущества, сроки и способы его амортизации не предусмотрены их учредительными документами. /12/

       В соответствии с Типовым планом счетов амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, отражается на пассивном счете 02 “Амортизация основных средств”. /10/

       На  ОАО “Оршанский молочный комбинат” расчет амортизации производится с помощью вычислительной техники. Составляется “Ведомость амортизационных отчислений” (приложение Ж).

       На  суммы начисленной амортизации  составляются следующие бухгалтерские  записи:

       Д-т  сч. 20 «Основное производство» - 3153934 руб.

       Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - 37924115руб.

       Д-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - 2409728 руб.

       Д-т  сч.44 «Расходы на реализацию» - 1915603 руб.

       Д-т  сч. 91 «Операционные доходы и расходы» - 6300 руб.

       К-т  сч.02 «Износ основных средств» - 45409680 руб.

       Инструкцией установлен порядок формирования и  использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств как источников капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства.

       Учет  формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

       По  дебету счета 010 отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений, а по кредиту данного счета отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых хозяйственным или подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. /10/