Учет движения основных средств

       Расходы, связанные с модернизацией комплекса  средств труда и с реконструкцией объектов основных средств, в себестоимость выпускаемой продукции не включаются, а финансируются за счет собственных источников организации, кредитов банка, полученных на эти цели, и других источников.

       Расходы, связанные с проведение такой модернизации учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита соответствующих счетов (10, 60, 70, 69 и др.) в зависимости от видов расходов.

       По  окончании модернизации собранные  на 08 счете затраты списываются  в дебет счета 01 «Основные средства». /4/ 
 
 

 

        2.4 Инвентаризация  основных средств  и отражение в  учете ее результатов

       В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности, а также сохранности основных средств организации проводят инвентаризацию своего имущества. Инвентаризация основных средств – это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. /4/

       В соответствии со статьей 12 закона РБ от 25 июня 2001 года № 42-З «О бухгалтерском учете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно. /6/

       Порядок проведения инвентаризации основных средств определен Методическими указаниями Министерства финансов РБ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 05.12.1995 г. № 54 и разъяснением к вышеуказанным Методическим указаниям, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18.05.1999 г. № 126. /8/

       Инвентаризация  проводят в обязательном порядке  перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного  года. Инвентаризация основных средств  может проводиться раз в 3 года.

       Для проведения инвентаризации в организации  распоряжением руководителя создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители  администрации, организации, работники  бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. /4/

       До  начала инвентаризации комиссия проверяет  наличие и состояние инвентарных карточек, технические паспорта и другую документацию. В присутствии должностных и материально ответственных лиц члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименованиям, инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих собственность организации.

       Результаты  инвентаризации оформляются инвентаризационными  описями (приложение М), которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся. Никакие помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. /12/

       Исправление ошибок производится корректурным способом, т.е. путем зачеркивания неправильных записей и проставление над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Незаполненные строки в инвентаризационных описях прочеркиваются.

       На  каждой странице инвентаризационной описи  указывают прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях,  записанных на данной странице. Каждая станица описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

       На  каждой странице инвентаризационной описи  материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности в настоящей инвентаризационной описи с № по № комиссией проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении» (подпись, дата).

       В отдельную опись записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекты основных средств.

       Неучтенные  объекты основных средств отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Сумму их износа комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от восстановительной стоимости. /10/

       Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительной ведомости отражаются только те материальные ценности, по которым установлены отклонения от учетных данных.

       По  всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем. /7/

       Результаты  инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была заключена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом отчете организации.

       На  ОАО «Оршанский молочный комбинат»  была проведена инвентаризация в  лаборатории производства. По результатам  инвентаризации не было выявлено не соответствия фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета.

       В результате выявленные при инвентаризации излишков основных средств, они приходуются  на баланс организации по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации следующими записями:

       Д-т  сч. 01 «Основные средства»

       К-т  сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»

       На  сумму НДС по выявленным излишкам основных средств составляется проводка:

       Д-т  сч. 18/1 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»

       К-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

       При выявлении недостачи основных средств, произошедшей по вине материально ответственных  лиц, определение размера причиненного вреда осуществляется в соответствии с подп. 8.1 Инструкции о порядке  определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-предпринимательской деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановление Министерства финансов РБ и Министерством экономики РБ от 24.03.2003 г. № 39/69 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением указанных органов от 29.03.2004 г. № 47/85). /8/

       В случае отнесения недостачи на виновных лиц удержание производится по первоначальной стоимости за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу. На счетах бухгалтерского учета надо сделать следующие записи:

       а) на первоначальную стоимость основных средств:

       Д-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

       К-т  сч. 01 «Основные средства» 

       б) на сумму начисленной амортизации:

       Д-т  сч. 02 «Амортизация основных средств»

       К-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

       в) на остаточную стоимость:

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

       г) на остаточную стоимость недостающего объекта:

       Д-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

       К-т  сч. 91/1 «Операционные доходы и расходы»

       д) начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:

       Д-т  сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

       е) начисленная сумма налога на добавленную  стоимость отнесена на стоимость  недостачи:

       Д-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

       К-т  сч. 91/1 «Операционные доходы и расходы»

       ж) отнесена на виновное лицо балансовая стоимость объекта вместе с начисленным НДС:

       Д-т  сч. 73/2 «Расчеты  персоналом по прочим операциям

       К-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

       з) отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего объекта: 

       Д-т  73/2 «Расчеты  персоналом по прочим операциям»

       К-т 98/4 «Доходы будущих периодов»

       и) при погашении суммы недостачи виновными лицами в добровольном порядке делаются следующие записи:

       Д-т  сч. 50 «Касса»

       Д-т  сч. 51 «Расчетный счет»

       К-т  сч. 73/2 «Расчеты  персоналом по прочим операциям»

       к) при удержании из заработной платы делают следующую запись:

       Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       К-т  сч. «Расчеты  персоналом по прочим операциям»

       л) по мере погашения задолженности виновными лицами разница между балансовой и рыночной стоимостью отражается в учете следующей записью:

       Д-т  сч. 98/4 «Доходы будущих периодов»

       К-т  сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»

       11) перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость

       Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

       К-т 51 «Расчетный счет»

       Если  конкретные виновные лица недостачи  или порчи не установлены, в учете  делается следующая запись:

       Д-т  сч. 91/2 «Операционные доходы и расходы»

       К-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

       Если  во взыскании с виновных лиц отказано решением суда по причине вины организации, составляется проводка:

       Д-т  сч. 82 «Резервный фонд»

       К-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» /12/ 
 
 
 

 

        3 Отчетность по основным средствам, совершенствование их учета 

       3.1 Отчетность по  основным средствам

       Информация  о наличии основных средств по первоначальной стоимости, их амортизации  и остаточной стоимости содержится в составе месячной и квартальной  отчетности. Так, например, в активе баланса организации в разделе I «Внеоборотные активы» имеются сведения об остаточной стоимости собственных и арендованных основных средств на начало года и дату составления баланса.

       Информация  для заполнения указанных данных берется со счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».