Управленческий учет в торговле

    На  величину товарных запасов влияет товарооборачиваемость, отражающая интенсивность их использования  в сфере обращения. Товарооборачиваемость  определяется по формуле:

      О = З  / Т ,

                с    о

    где О - товарооборачиваемость,  дни;

    З  - средний товарный запас  за период;

     с

    Т  - однодневный товарооборот.

     о

    В состав операционного бюджета включаются бюджет закупок и бюджет товарных запасов. Их разделение целесообразно  в бюджетировании хозяйственной  деятельности крупных торговых организаций, где есть потребность в расчетах больших объемов товарных запасов, определении бюджетов закупок по центрам ответственности (по магазинам, лоткам и пр.).

    В средних торговых организациях эти  бюджеты следует объединить в  сводный бюджет закупок товаров (товарной продукции).

    Следующим этапом бюджетирования в торговых организациях является определение бюджетов постоянных и переменных издержек обращения.

    Наибольшую  трудность при формировании названных  бюджетов вызывает экономически обоснованное разделение совокупности издержек обращения на постоянные и переменные издержки.[14]

    Группировку следует осуществлять на основе Методических рекомендаций по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли.

    На  основе сформированных операционных бюджетов (бюджет закупок и товарных запасов, бюджеты постоянных и переменных издержек обращения, бюджет продаж) генерируется бюджет прибылей и убытков (доходов  и расходов). В целях выработки  единого методического подхода  к построению структуры бюджета  прибылей и убытков необходимо устранить  терминологическую проблему. Эта  проблема состоит в разночтениях ученых-экономистов относительно названия анализируемого бюджета.

    Так, одни экономисты (М.А. Вахрушина, В.Э. Керимов  и др.) используют термин "план прибылей и убытков". Другие экономисты считают  целесообразным применение термина "бюджет прибылей и убытков". О.Д. Каверина упоминает о бюджете доходов  и расходов на плановый период, формируя его на основе отчета о прибылях и убытках. [6,11]

      Формат бюджета, отражающий основные  показатели отчета о прибылях  и убытках, предложила Е.В. Иванова.  Она включает в данный бюджет  следующие показатели: объем продаж (товарооборот), себестоимость продаж, валовой доход, переменные издержки  обращения, маржинальный доход,  постоянные издержки, операционную  прибыль, налог на прибыль,  чистую прибыль. Эти показатели  привязаны к товарным группам  и выражены как в суммовом, так и в процентном отношении. В целом структура такого бюджета базируется на маржинальном подходе управленческого учета, что представляется экономически обоснованным с позиции управления косвенными издержками обращения и прибылью торговой организации.[13]

    Вместе  с тем применение такого бюджета  не позволяет получить информацию о  прочих доходах и расходах организации, необходимую для последующего бюджетного анализа и аудита. Кроме того, отсутствие источников информации в  структуре бюджета делает этот финансовый документ непонятным для других специалистов, не знакомых с методикой составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Рассматривая  структуру бюджета прибылей и  убытков, следует отметить целесообразность составления операционных бюджетов не только по постоянным и переменным издержкам обращения, но и по прочим доходам и расходам для усиления аналитичности, детализации управленческого  учета, выявления резервов минимизации  себестоимости по ее элементам (видам  затрат), которое нивелирует неизбежное увеличение объема учетно-аналитической  работы.

    Некоторые экономисты (в частности, Е.В. Иванова) отмечают, что "...с помощью финансового  бюджета (плана) можно получить информацию о таких показателях, как:[13]

    - объем продаж и общая прибыль;

    - себестоимость продаж;

    - процентное соотношение доходов  и расходов;

    - общий объем инвестиций;

    - использование собственных и  заемных средств;

    - срок окупаемости вложений.

    Не  менее важным финансовым документом, формируемым в рамках бюджетирования, выступает бюджет движения денежных средств (БДДС). В ряде учебных источников данный бюджет называют бюджетом денежных средств, что является методологически неверным, так как этот документ отражает движение денежных средств, раскрывает направления поступления и выбытия этих оборотных активов. В этом плане бюджет движения денежных средств представляет фактически аналитическую форму, пригодную для экономического анализа.

    В современной литературе, посвященной  управленческому учету, алгоритм конструирования  бюджета о движении денежных средств  базируется на применении существующей формы одноименного отчета, входящего  в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако немногие экономисты уделяют достаточно внимания этому  важному финансовому документу, являющемуся основой финансового, инвестиционного и иных видов  экономического анализа.

    Рассмотрим  несколько подходов к моделированию  бюджета движения денежных средств, отражающих взгляды как отечественных, так и западноевропейских экономистов.

    О.Д. Осипенкова предлагает произвольную форму  бюджета о движении денежных средств, в которой содержатся данные о  поступлениях, платежах поступлений (покупка  материалов, зарплата, производственные накладные расходы, общехозяйственные  расходы и пр.), итоговые значения поступлений и платежей, остаток  на конец года по трем отчетным периодам (месяцам). Очевидным недостатком  такого формата является отсутствие информации о других источниках поступлений  денежных средств, а также неполный перечень направлений расходования денежных средств. Также отметим  статичность бюджета, выражающуюся в отсутствии граф "сумма отклонений фактических показателей от нормативных (плановых)", "причины отклонений" и иных нефинансовых показателей, используемых в целях управленческого анализа.[15]

    Формат  бюджета движения денежных средств, построенный на основе одноименной  отчетной формы финансовой отчетности (форма N 4), разработали В.Э. Керимов и Е.В. Иванова. Он практически полностью соответствует отчету о движении денежных средств и служит инструментом интеграции финансового и управленческого учета, снимая проблему трансформации данного финансового документа в управленческий отчет, пригодный для принятия решений в области ценообразования, инвестиций и т.д.[11,13]

    Сходный вариант бюджета о движении денежных средств, называемый авторами сметой (бюджетом) денежных средств, представлен Т.В. Шишковой и О.Е. Николаевой. В нем, как и в бюджете, предложенном О.Д. Осипенковой, рассматриваются только поступления от продаж, что значительно  суживает сферу применения документа  в целях управленческого учета  и анализа.[12]

    Логико-структурный  анализ форматов бюджета о движении денежных средств, разработанных российскими  и зарубежными специалистами  в области управленческого учета, позволил нам выделить наиболее приемлемую с точки зрения бюджетирования и  бюджетного анализа форму названного финансового документа, которую  предложила Е.В. Иванова.

    Использование данного формата бюджета не только решает проблему гармонизации отчетности управленческого и финансового  учета, но и дает возможность проведения бюджетного анализа при условии  его расширения как в плане  оценки значений по отчетным годам, так  и добавления новых граф, позволяющих  выявить причины отклонений, установить их виновников и выработать необходимые  мероприятия по нейтрализации негативных экономических явлений (процессов).

    Заключительным  этапом бюджетирования выступает формирование прогнозного бухгалтерского баланса, который также называют аналитическим  балансом. Его структура практически  идентична типовой отчетной форме N 1, за исключением представления укрупненных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Многие торговые организации не составляют подобной отчетной формы управленческого учета, что фактически позволяет решать только текущие и оперативные задачи в ходе бюджетирования (процессе разработки и анализа различных бюджетов). Вместе с тем в целях разработки стратегии развития организаций необходимы разработка и глубокий системно-проблемный анализ результативных отчетных форм, в том числе прогнозного бухгалтерского баланса.

    Обобщенные  и частные показатели, рассчитанные в процессе бюджетирования, констатируют фактическое состояние финансово-хозяйственной  деятельности торговых организаций, в  связи с чем возникает необходимость  их всестороннего анализа и контроля.[25]

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Управленческий учет в ООО «Виктория»

2.1 Характеристика деятельности ООО «Виктория»

Общество  с ограниченной ответственностью «Виктория» было зарегистрировано 14 марта 2003 года. Данная организация расположена  по адресу :г.Иваново,ул.Куконковых,дом 102. Почтовый и юридический адрес  совпадают с фактическим адресом. Основным видом деятельности ООО  «Виктория» является оптово-розничная  торговля текстильными изделиями.

ООО «Виктория» имеет статус юридического лица, организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Оно действует  на основании Устава и Учредительного договора.

Организация ведет налоговый учет на общих  основаниях, поэтому для  покупателей  выделяет НДС. Для осуществления  безналичных операций с поставщиками и покупателями ООО «Виктория» открыло  и ведет расчетный счет.

Организация имеет в собственности  административное здание, склад товаров, грузовые транспортные средства для транспортировки грузов.

Среднесписочная численность за 2010 год составила 40 человек.

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором. Директор предприятия несет  полную ответственность за реорганизацию  хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений. Директору  подчиняются: финансовый директор, главный  бухгалтер ,начальник отделов. Вся  ответственность за исполнение поставленных задач управленческого учета  и предоставление отчетности по управленческому  учету, возложена на финансового  директора ООО «Виктория».

Общий объем товарооборота за 2010 год  составил 20 млн.руб.

ООО «Виктория» осуществляет оптово-розничную торговлю текстильными изделями,обеспечивая  своих клиентов следующими услугами:

• продажа товаров со склада;
• комплектация заказов;
• консультации по подбору предлагаемой продукции;
• организация доставки автомобильным транспортом.

Обеспечение широкого ассортимента и наличия  товара на складе являлось одной из приоритетных задач компании. Также  особое внимание уделяется качеству поставляемой продукции, оперативности  и полноте выполнения заказов.

Организационная структура предприятия представлена на рис.2

                     
 

 
 
 
 
 
 
 

Рис.2 Организационная структура ООО «Виктория»

    На предприятии ООО «Виктория» можно выделить следующие центры финансовой ответственности:

Центр затрат:финансовый отдел,отдел кадров,склад,экономист;

Центр дохода:коммерческий отдел, отдел маркетинга;

Центр прибыли:все предприятие в целом;

Центр инвестиций:генеральный директор.