Экономическая сущность и функции налогов

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика  превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете) превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Обратный переход на уплату налогов по упрощенной системе возможен лишь через один год после утраты права на применение данного режима.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Причем, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение срока применения данной системы налогообложения.

От выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения будут зависеть налоговая база и ставка.

Если объектом налогообложения выступают доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Данный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем, на 10 налоговых периодов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

1. В случае, если объектом  налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится организациями, применяющими УСН, по месту нахождения организации, а индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, - по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

- налогоплательщиками–организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками–индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые  платежи по налогу организациями  и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Налогоплательщики УСН обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

9.  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

С 1 января 2003 г. введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), предусмотренный главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй НК РФ.

Перечень видов деятельности, приведенный в п.2 ст.346.26 НК РФ, расширению не подлежит. Это значит, что под единый налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п.2, законы субъектов Российской Федерации распространяться не могут.

Кроме того, субъектам  Российской Федерации предоставлено  право определять значения корректирующего  коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

При осуществлении налогоплательщиками  нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26.3 НК РФ, не является закрытым.

Бытовые услуги в целях  главы 26.3 НК РФ - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ст.346.27 НК РФ). В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами. Следовательно, если услуги оказываются организациям, например, ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники, то они не подпадают под обложение единым налогом. В этом случае, оказывая услуги как физическим лицам, так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.

В пункте 2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002, № БГ-3-22/707, приведены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93, № 163, которые подлежат переводу на уплату единого налога.

На уплату единого  налога обязаны перейти организации  и индивидуальные предприниматели, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, если они эксплуатируют не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, или они взяты в аренду на основании договора, или получены в безвозмездное пользование.

В данном случае основанием для перехода на уплату единого налога является факт непосредственного использования  транспортных средств для извлечения дохода.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной  торговли, которое содержится в ст.346.27 НК РФ. Согласно данной статье под розничной  торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. В случае если организация розничной торговли подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету (с применением кредитных карт), то к такой розничной торговле будет применяться общий режим налогообложения, и, следовательно, необходимо вести раздельный учет.

Кроме того, в соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 Кодекса переходят на уплату ЕНВД в обязательном порядке те налогоплательщики, которые осуществляют розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 кв.м. метров. Это значит, что если организация, например, имеет три магазина с площадью 65, 130 и 200 кв. м, то она не имеет права перейти на уплату ЕНВД вообще, в том числе по торговым точкам с площадью 65 и 130 кв. м. Если организация, например, имеет три магазина с площадью 65, 130 и 145 кв. м, то она имеет право перейти на уплату ЕНВД по всем торговым точкам.

В п.5.2. ст.346.26 НК РФ указано, что переходить на уплату ЕНВД необходимо, если услуги общественного питания оказываются с использованием зала площадью не более 150 кв. м.

На уплату ЕНВД не могут  перейти организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю за наличный расчет подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 ст.181 НК РФ. К таким товарам относятся автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Также не может быть переведена на уплату ЕНВД реализация за наличный расчет природного газа.

Уплата налогов  организациями, переведенными на ЕНВД. При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

- налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.), является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке. Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, по которым не применяется упрощенная система налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

- налога на добавленную  стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального  налога (с доходов, полученных  лично при осуществлении деятельности, переведенной на уплату единого налога, и с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата вышеперечисленных  налогов заменяется уплатой единого  налога, исчисляемого за налоговый период.

Переход на уплату единого  налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины;

- платежи за пользование  природными ресурсами, зачисляемые  в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- плата за пользование  водными объектами.

Переход на уплату единого  налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты регионального транспортного налога.

Переход на уплату единого  налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

- земельный налог;

- иные налоги и сборы,  установленные местными законодательными  органами в соответствии с  действующим законодательством.

При приобретении имущества  по импорту, в том числе товаров  для их дальнейшей перепродажи, организации  и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации. При этом уплаченный НДС будет включаться в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество (товары) используется как в деятельности, переведенной на уплату единого налога, так и при осуществлении иных видов деятельности, необходимо обеспечить его раздельный учет.

Плательщики и  объект обложения ЕНВД. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Обязанность применять  специальный налоговый режим  в виде единого налога на вмененный  доход в порядке, предусмотренном  главой 26.3 НК РФ, возникает при условии  его введения на территории субъекта Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по единому налогу является вмененный  доход налогоплательщика.

Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, который характеризует данный вид деятельности.

Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны определять порядок введения на территории своего субъекта РФ единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, то переход на уплату единого налога носит обязательный, а не добровольный характер. То есть если организация (индивидуальный предприниматель), например, оказывает услуги по ремонту обуви и на территории данного субъекта Российской Федерации введен единый налог, то такая организация (индивидуальный предприниматель) не имеет права не перейти на уплату единого налога.